Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как учитываются курсовые разницы у агента

14 августа 2015 942 просмотра

Общие правила учета курсовых разниц

Рассмотрим, как в бухгалтерском и налоговом учете отражать курсовые разницы у агента.

Бухгалтерский учет

Здесь надо руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Оно утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.

Курсовые разницы определяют как туристические фирмы, применяющие общий режим налогообложения, так и упрощенщики.

В бухгалтерском учете переоценивают требования (обязательства), выраженные в иностранной валюте, и валюту на счетах в банках. По авансам курсовые разницы не возникают (п. 7 ПБУ 3/2006).

Инвалюту в рубли пересчитывают по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Такие даты приведены в приложении к ПБУ 3/2006.

Курсовую разницу нужно отражать отдельно от других доходов и расходов (п. 21 ПБУ 3/2006).

Учитывают курсовую разницу в составе прочих поступлений на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (положительную – на субсчете «Прочие доходы», отрицательную – на субсчете «Прочие расходы»).

Налоговый учет

В налоговом учете курсовые разницы считаются внереализационными доходами и расходами.

Это прописано в статьях 250, 265 Налогового кодекса РФ.

С этого года требования и обязательства, а также средства в банке надо пересчитывать в рубли на последнее число месяца, а не на последнее число отчетного (налогового) периода, как было раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Турфирмы, применяющие упрощенку, не должны (п. 5 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ):

- переоценивать валютные ценности, требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе остатки по валютным счетам в банках, в связи с изменением курса валюты к рублю, установленного Банком России;

- учитывать доходы и расходы от такой переоценки.

Отражение курсовых разниц по посредническим договорам с иностранными поставщиками

Многие турфирмы заключают с иностранными партнерами агентские договоры, по которым они рассчитываются в иностранной валюте.

Законодательство не регламентирует, как переоценивать валютные средства и начислять курсовые разницы у агента.

В данном случае есть два варианта действий.

Агент учитывает курсовые разницы только по вознаграждению

Чиновники считают, что курсовые разницы по доходам и расходам, которые не учитываются для целей налогообложения, также учесть нельзя (письмо Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/743).

Тогда переоценивать валюту и отражать курсовую разницу должен принципал. Ведь все полученное по посредническому договору принадлежит именно ему.

У агента курсовые разницы могут возникать только в части его вознаграждения.

Такая позиция подтверждается разъяснениями контролирующих органов (письма Минфина России от 28 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/623, УФНС России по г. Москве от 25 января 2011 г. № 16-15/006151@).

Получается, что посредники должны вести раздельный учет курсовых разниц. Но это очень трудно. Ведь турфирмы работают со многими принципалами.

Причем многие разъяснения чиновников касаются ситуации, когда принципал является российской организацией и агент получает иностранную валюту, в том числе свое вознаграждение, на валютный счет. Только в таком случае учет курсовых разниц по операциям с иностранной валютой можно передать принципалу.

Если принципал – иностранная компания, сделать это невозможно.

Агент учитывает все курсовые разницы

По сделкам от своего имени и за счет принципала обязанным становится агент. Поэтому, несмотря на то, что все полученное по посредническому договору принадлежит принципалу, курсовые разницы по всем обязательствам (требованиям) агента учитываются в целях налогообложения у него.

Это определено письмом Минфина России от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/744.

Согласно разъяснениям финансистов (письмо от 29 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/743), если в договоре курсовые разницы отражены отдельно и их принципал не компенсирует, то эти разницы посредник может учесть при определении налогооблагаемой базы.

И есть судебные решения, которые поддерживают такую позицию финансового ведомства (постановление ФАС Московского округа от 4 февраля 2011 г. № КА-А40/17731-10).

Как показывает практика, многие турфирмы по посредническим договорам с иностранными партнерами отражают в бухгалтерском учете все курсовые разницы. Ведь иностранный партнер никогда не подтвердит отчет агента, в котором сумма задолженности агента или обязательств иностранной компании будет увеличена или уменьшена на курсовые разницы.

В договор с иностранным партнером турфирма включает условия, в соответствии с которыми курсовые разницы в расчетах с принципалом не учитываются, а расходы по ним не возмещаются.

В налоговом учете одни турфирмы учитывают все суммы курсовых разниц, другие – только курсовые разницы со своего вознаграждения.

Пример 1
Туроператор ООО «ТРЕВЕЛ ТУР» применяет общий режим налогообложения. В учетной политике турфирмы закреплено, что в целях налогообложения она не учитывает курсовые разницы по агентским договорам с иностранными компаниями.

С иностранным партнером турфирма заключила агентский договор по реализации услуг, которые будут оказаны туристу в Египте.

В соответствии с агентским договором вознаграждение составляет 10 процентов от стоимости услуг, оказанных иностранным партнером.

Стоимость туристских услуг установлена в долларах США, хотя турист оплачивает их в рублях.

Отчет агента принципал утверждает на дату вылета туриста.

Стоимость услуг, согласно договору с заказчиком, равна 2000 долл. США.

Курс доллара составлял на дату:

– оплаты услуг заказчиком – 61 руб/USD;

– вылета туриста – 59 руб/USD;

– оплаты иностранному партнеру – 60 руб/USD.

В учете турфирмы бухгалтер отразил эту операцию следующими проводками.

На дату оплаты услуг заказчиком:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 122 000 руб. (2000 USD х 61 руб/USD) – получена оплата от заказчика за услуги принципала (иностранного туроператора).

На дату вылета туриста:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с принципалом в валюте»
– 118 000 руб. (2000 USD х 59 руб/USD) – отражена стоимость услуг принципала на дату вылета туриста;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 122 000 руб. – зачтен аванс;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с принципалом в валюте» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 11 800 руб. (200 USD х 59 руб/USD) – начислено агентское вознаграждение;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 4000 руб. (122 000 – 118 000) – отражены доходы турфирмы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2410 руб. ((11 800 руб. + 4000 руб.) х 18/118) – начислен НДС.

На дату оплаты услуг принципалу:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с принципалом в валюте» КРЕДИТ 52
– 108 000 руб. (1800 USD х 60 руб/USD) – оплачены услуги по счету принципала;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с принципалом в валюте»
– 1800 руб. (1800 USD х (60 руб/USD – 59 руб/USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с принципалом.

В налоговом учете турфирма курсовую разницу не учитывает.

Пример 2

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Только на этот раз предположим, что турфирма в бухгалтерском учете начисляет задолженность иностранному партнеру не на дату вылета туриста, а на дату оплаты услуг заказчиком. Тогда в учете бухгалтер отразит:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с принципалом в валюте»
– 122 000 руб. (2000 USD х 61 руб/USD) – отражена стоимость услуг принципала на дату оплаты услуг заказчиком.

На дату вылета бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с принципалом в валюте» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 11 800 руб. (200 USD х 59 руб/USD) – отражена сумма агентского вознаграждения на основании отчета;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. – начислен НДС;

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с принципалом в валюте» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 4000 руб. (2000 USD х (61 руб/USD – 59 руб/USD)) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с принципалом.

На дату оплаты услуг иностранному партнеру записи в учете не меняются.

Как видно из примеров, в бухучете доходы турфирмы от даты начисления задолженности иностранному партнеру не изменяются. При этом в первом случае сумма НДС составила 2410 руб., а во втором – 1800 руб.

В налоговом учете на дату вылета туриста следует отразить внереализационный доход в размере положительной курсовой разницы с суммы вознаграждения в размере 400 руб. (200 USD х (61 руб/USD – 59 руб/USD).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка