Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Несущественные ошибки в первичных документах

12 августа 2015 338 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Какие ошибки в счета-фактурах считаются несущественными

Обязательные реквизиты счетов-фактур перечислены в пунктах 5 и 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. А порядок их заверения подписями уполномоченных лиц установлен в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Ранее в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ говорилось, что если порядок оформления счетов-фактур, установленный пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, нарушен, то это является основанием для отказа в вычете НДС. А если допущены иные неточности, вычет обоснован.

Хотя на деле же налоговики придирались к самым мелким оплошностям в оформлении счетов-фактур, считая их основанием для отказа в вычете НДС. Такой подход породил обширнейшую арбитражную практику.

По мнению КС РФ (определения от 18 апреля 2006 г. № 87-О и от 15 февраля 2005 г. № 93-О), отказать в вычете не могут, если по счету-фактуре можно определить контрагентов, их адреса, объект сделки, количество (объем) ценностей, их цену, сумму начисленного налога. Затем появился Федеральный закон от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ, который закрепил судебные нормы в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Какие документы нужны для налогового учета

Данные налогового учета подтверждают первичные документы (ст. 313 Налогового кодекса РФ). Если их нет, это является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, за которое предусмотрены санкции по статье 120 Налогового кодекса РФ. На практике критичные ошибки в первичке приравниваются контролерами к отсутствию документов.

Отметим, что сам перечень первичных документов в главе 25 Налогового кодекса РФ не конкретизирован (письма Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-РЗ/16288, УФНС России по г. Москве от 7 сентября 2012 г. № 16-15/084482@). При этом налоговики требуют, чтобы первичка, применяемая для целей обложения налогом на прибыль, соответствовала требованиям законодательства о бухгалтерском учете.

Напомним, что обязательные реквизиты бухгалтерской первички перечислены в статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При этом глава 25 Налогового кодекса РФ не запрещает принимать к налоговому учету первичные документы с неточностями.

В этом случае нельзя говорить о том, что расходы документально не подтверждены (определение ВАС РФ от 25 марта 2009 г. № ВАС-2742/09, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 декабря 2012 г. № А43-10748/2012).

Важность того обстоятельства, что правильные первичные документы в первую очередь должны подтверждать достоверность операций, следует из письма ФНС России от 24 мая 2011 г. № СА-4-9/8250.

Другое дело, если, сопоставляя первичку, связанную с одной и той же операцией, контролеры обнаружат противоречия в сведениях. Тогда есть основания подозревать налогоплательщика в недобросовестности. Подобный пример, когда в первичном учетном документе на списание материалов в производство ошибочно указали дату позже даты реализации продукции, которая изготовлена с использованием данных материалов, приведен в письме ФНС России от 16 августа 2011 г. № АС-4-3/13346.

Какие ошибки в первичке допустимы для целей налогообложения прибыли

Итак. Глава 25 Налогового кодекса РФ не конкретизирует дефекты в первичных документах, которые можно использовать для учета расходов в налоговом учете.

В первоначальном варианте дорожной карты «Совершенствование налогового администрирования» предусматривалось, что в Налоговый кодекс РФ внесут норму о несущественности ошибок в первичных документах по аналогии с требованиями к счетам-фактурам. Однако к намеченному сроку проект поправок в Налоговый кодекс РФ не был разработан. И сейчас законодатели возложили обязанность разработать поправки на Минфин России.

Реализуя положения Дорожной карты, Минфин России в письме от 4 февраля 2015 г. № 03-03-10/4547 разъясняет следующее. Несущественные ошибки в первичных документах, которые позволяют налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, должны приниматься.

Чуть более лаконичное, но аналогичное по смыслу разъяснение ранее прозвучало в письме Минфина России от 28 августа 2014 г. № 03-03-10/43034.

Как видим, формулировка официальных разъяснений чиновников по поводу ошибок в первичке аналогична положениям главы 21 Налогового кодекса РФ о неточностях в счетах-фактурах.

Как влияют ошибки в первичке на исчисление других налогов

Для подтверждения правильности расчетов по иным налогам, включая налоги, уплачиваемые при применении упрощенки, тоже используются первичные документы. Можно ли применять в этом случае нормы, высказанные финансистами в письме № 03-03-10/4547?

Да. Но при этом налогоплательщику следует документально подтвердить следующее.

Первое – определенные сведения, важные для исчисления соответствующего налога, второе – другие обстоятельства факта хозяйственной жизни (операции), который обосновавается первичным документом.

Можно ли получить вычет по НДС по первичке с ошибками

По общему правилу, чтобы признать вычет НДС, необходимы не только счета-фактуры, но и соответствующие первичные документы (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

И может так получится, что счета-фактуры оформлены верно, а несущественные ошибки в первичных документах все же обнаружили. Откажут ли тогда в вычете налога?

Погрешности в оформлении первичных документов как повод для отказа в вычете НДС мы видим в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2009 г. № А44-3595/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 6 ноября 2009 г. № А27-1367/2009.

Хотя в других судебных актах недостатки в оформлении первичной документации признаются устранимыми (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26 августа 2008 г. № Ф08-5040/2008).

ФАС Московского округа в постановлении от 30 ноября 2007 г. № КА-А41/1252407 указал, что некорректное оформление товарной накладной не является основанием для отказа в вычетах НДС. Данное обстоятельство может лишь свидетельствовать о нарушении правил ведения бухгалтерского учета.

Заметим, что в комплекте первичных документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычет НДС, могут встречаться документы третьих лиц, оформленные с ошибками. Исправлять их самостоятельно налогоплательщик не может.

Но и в этом случае судьи могут решить, что техническая ошибка третьей стороны (например, перевозчика) при оформлении первички не может влиять на признание расходов и возмещение НДС (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 ноября 2006 г. № А19-12766/06-20-Ф02-5994/06-С1).

Данное судебное решение представляет интерес и для плательщиков налога на прибыль, поскольку при обосновании расходов в налоговом учете тоже могут быть использованы чужие первичные учетные документы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка