Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Проводки по резерву по сомнительным долгам

29 апреля 2016 1751 просмотр
Компании должны контролировать дебиторскую задолженность. Ведь банки обращают внимание на зависшую дебиторку и могут отказать в кредите. Посмотрите проводки по резерву по сомнительным долгам.

Бухгалтерские проводки по резерву по сомнительным долгам

Безнадежные долги списывают за счет резерва, который должна создавать компания, даже если она является субъектом малого предпринимательства. В него включают сомнительные долги. Это долги перед организацией, которые контрагенты с высокой вероятностью не погасят (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, письмо Минфина России от 14 января 2015 г. № 07-01-06/188).

О том, что оплаты от должника компания скорее всего не дождется, может свидетельствовать следующее:

  • должник постоянно нарушает сроки оплаты по договору;
  • у компании есть информация о финансовых проблемах должника. 

Порядок создания и использования резерва следует закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В резерв можно отчислять всю сумму сомнительной дебиторской задолженности (с учетом НДС). А можно резервировать каждый долг лишь в той части, которую, по мнению организации, контрагент не погасит.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются прочими расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Поэтому в учете делают запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
– сформирован резерв.

За счет резерва компания списывает долги, которые признаются безнадежными, если произошло одно из следующих событий (п. 77 Положения по ведению бухучета):

  • истек срок исковой давности;
  • должника ликвидировали;
  • его исключили из ЕГРЮЛ;
  • судебный пристав вынес постановление о том, что исполнительное производство окончено, и вернул турфирме исполнительный лист.

Но имейте в виду: даже списав безнадежный долг, его еще пять лет надо отражать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Ведь финансовое положение должника может измениться. И даже если он вообще закрылся, пятилетний срок для забалансового учета никто не отменял.

Пример
У банка, в котором открыт расчетный счет компании, отозвали лицензию. Она решила создать резерв в отношении 100 процентов зависших в банке денег – это 520 000 руб. Но в ходе конкурсного производства компании вернули 60 процентов от суммы депозита, то есть 312 000 руб. (520 000 руб. × 60%).

Проводки по резерву по сомнительным долгам будут следующими.

На дату отзыва лицензии:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Банк» КРЕДИТ 51
– 520 000 руб. – отражена дебиторская задолженность банка.

На дату формирования резерва по сомнительным долгам:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
– 520 000 руб. – сформирован резерв по сомнительным долгам.

На дату погашения части задолженности:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Банк»
– 312 000 руб. – частично погашена задолженность банка;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 312 000 руб. – восстановлена часть излишне созданного резерва.

На дату завершения конкурсного производства и ликвидации банка:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 76 субсчет «Банк»
– 208 000 руб. (520 000 – 312 000) – списана безнадежная задолженность банка за счет резерва.

В налоговом учете дебиторку можно сразу списывать в расходы

В отличие от бухгалтерского учета резерв по сомнительным долгам в налоговом учете компания может не создавать. Но если вы решили резервировать средства, это нужно прописать в учетной политике. Однако учтите, что формировать резерв могут только те организации, которые применяют метод начисления.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам, установленный статьей 266 Налогового кодекса РФ, сильно отличается от правил, предусмотренных бухгалтерским законодательством. Так, при формировании резерва в целях налогообложения можно учитывать просроченную задолженность заказчиков только за оказанные им услуги (проданные товары, выполненные работы). Другие долги, даже если они просрочены и ничем не обеспечены, в расчет резерва не включают.

Правда, большинство мелких компаний в налоговом учете резервы по сомнительным долгам не создают. Тогда надо поступать так: срок исковой давности по долгу истек – его надо включить в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Бывает, что контрагент является и поставщиком, и заказчиком. Тогда, перед тем как списать дебиторскую задолженность, следует выяснить, не числится ли перед ним кредиторской задолженности. В этом случае сначала необходимо провести взаимозачет долгов. Если после этого в учете останется просроченная дебиторка, только эту сумму компания вправе включить во внереализационные расходы. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/620 . При расчете упрощенного налога списанная дебиторская задолженность в расходах не учитывается. Ведь перечень затрат, учитываемых при спецрежиме, такого расхода не предусматривает (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Не стоит спешить со списанием долга турагентам. Как правило, они реализуют турпродукт и отдельные услуги по посредническим договорам.

В этом случае задолженность заказчика по оплате услуг нельзя учитывать в расходах турагента. Ведь это долг перед принципалом. А он в свою очередь может списать его только после того, как агент передаст ему право требования к заказчику.

В любом случае, чтобы списать дебиторскую задолженность, у организации должны быть документы, подтверждающие возникновение долга (письмо Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347). Речь идет о накладных, актах, платежных документах. Договор и акт сверки расчетов к таким документам не относятся – письмо ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.

Если компания ранее применяла упрощенку, а потом перешла на общий режим, она не может учесть в составе внереализационных расходов убытки от списания безнадежных долгов, которые образовались в период применения спецрежима (письмо Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-03-06/1/29799).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка