Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Подайте в инспекцию новое уведомление по взносам

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Из-за оформления и вручения акта проверки оспаривают ее результаты

26 августа 2015 433 просмотра

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Оформление акта проверки

Процедура оформления результатов проверок по НДФЛ и страховым взносам строго регламентирована. В части НДФЛ она установлена в статье 100 Налогового кодекса РФ, а по страховым взносам – в статьях 38, 39 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Обязательным документом, в котором фиксируются результаты проверки, является акт. При выездной проверке он должен быть составлен в течение двух месяцев со дня оформления справки о проведенной проверке, при камеральной – в течение 10 дней после окончания проверки или после дня истечения срока для проведения проверки по страховым взносам (п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 38 Закона № 212-ФЗ).

Акт проверки подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого она была назначена (его представителем) (п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 38 Закона № 212-ФЗ). Однако на практике встречаются нарушения данного требования.

Например, иногда плательщику налога или взносов вручают акт проверки, который не содержит подписей проверяющих лиц. Это является грубым нарушением правил и основанием для отмены решения, вынесенного по итогам проверки (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 марта 2011 г. № А29-4799/2010).

Также часто встречается ситуация, когда акт подписан должностными лицами контролирующего органа, но не теми, кто проводил проверку, либо не всеми принимавшими в ней участие (если их было несколько). Ранее данное нарушение тоже признавалось судами в качестве основания для отмены итогового решения по проверке (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 мая 2010 г. № А58-7038/09). Но 24 января 2012 года Президиум ВАС РФ, рассматривая аналогичный случай, вынес постановление № 12181/11, где говорится, что подписание акта лицом, не проводившим проверку и не указанным в решении о ее проведении, является нарушением требований внутреннего регламента, а не прав налогоплательщика. С тех пор судьи отказывают налогоплательщикам и плательщикам взносов в признании незаконными решений, вынесенных по итогам проверок, по данному основанию (постановления ФАС Московского округа от 22 ноября 2013 г. № Ф05-14817/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 12 сентября 2013 г. № А81-2308/2012).

Вручение акта проверки

Еще одно обязательное требование законодательства к оформлению результатов проверки – вручение акта проверки или направление акта лицу, в отношении которого она проводилась. Данная обязанность проверяющих обеспечивает право налогоплательщика (плательщика страховых взносов) на ознакомление с актом проверки и представление возражений на него.

При этом в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки вручается руководителю учреждения (его представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

И лишь в том случае, если лицо, по которому проводилась проверка (его представитель), уклоняется от получения акта проверки, инспекция направляет его заказным письмом по местонахождению учреждения (его обособленного подразделения). Тогда датой вручения акта будет признаваться шестой день считая с даты, когда письмо было отправлено налогоплательщику (плательщику взносов).

Если же судом установлено, что учреждение не уклонялось от получения акта, но не получило его или получило слишком поздно, что не позволило ему своевременно ознакомиться с ним и представить возражения, решение по результатам проверки подлежит отмене. Об этом сказано в постановлениях ФАС Московского округа от 20 января 2014 г. № Ф05-16692/2013, от 7 августа 2013 г. № А40-95693/12-90-491, от 18 февраля 2013 г. № А40-50848/12-91-285, ФАС Центрального округа от 25 октября 2013 г. № А09-674/2013.

В то же время Закон № 212-ФЗ содержит иное правило: акт проверки в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручен лицу, в отношении которого выполнялась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде. То есть должностное лицо проверяющего органа самостоятельно выбирает способ вручения акта плательщику налогов или взносов независимо от того, уклонялся он от его получения или нет. При направлении акта проверки заказным письмом по почте датой вручения акта также считается шестой день начиная с даты, когда письмо было выслано.

Из-за указанной разницы в формулировках даже то, что учреждение вообще не получило акт, не может служить основанием для отмены решения, вынесенного по итогам проверки, поскольку обязанности проверяющих в таком случае выполнены (постановления Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 г. № 11209/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 апреля 2014 г. № А33-3983/2013).

Рассмотрение результатов проверки

Лицу, в отношении которого назначена проверка, должно быть обеспечено право на участие в рассмотрении ее материалов, для чего его нужно уведомить о времени и месте их рассмотрения (п. 2 ст. 101 Налогового кодекса РФ, п. 3 ст. 39 Закона № 212-ФЗ). Если извещения не было, то это безусловное основание для признания решения о привлечении к ответственности незаконным (определение ВАС РФ от 11 февраля 2013 г. № ВАС-277/13, постановления ФАС Поволжского округа от 22 января 2013 г. № А06-657/2012, ФАС Московского округа от 21 июня 2012 г. № А40-110669/11-75-446).

А. Фролова,
юрист

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка