Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Начисление зарплаты в сельхозкомпаниях

28 августа 2015 803 просмотра

На каких счетах отражать оплату труда

Затраты на производство сельхозпродукции, содержание основных средств, коммерческие, управленческие расходы относят к расходам по обычным видам деятельности. Основание – пункт 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. И оплата труда – неотъемлемая часть всех этих затрат.

Для учета вознаграждений используют счета из раздела III «Затраты на производство» Инструкции.

Выбор конкретной проводки по начислению зарплаты зависит от того, на каком участке трудится работник.

1. Если он занят в основной деятельности хозяйства, то нужно использовать счет 20 «Основное производство»:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно занятых производством сельхозпродукции.

Детализация затрат на счете 20 зависит от конкретного направления деятельности компании, а также от видов продукции.

Пример

Хозяйство производит животноводческую продукцию и занимается ее переработкой. Затраты по этим направлениям учитывают раздельно на счете 20 (п. 44 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету… утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792; далее – Методические рекомендации Минсельхоза). Расходы на переработку относят на субсчет «Промышленные производства» счета 20 (План счетов… утвержденный приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654; далее – План счетов Минсельхоза). Поэтому бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 20 субсчет «Промышленные производства» КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работнику, занятому переработкой продукции.

Если в результате переработки получают два и более продукта, то проводки составляют с учетом соответствующей аналитики. Скажем, компания производит сливочное масло, сыр и творог. Тогда записи будут такие:

ДЕБЕТ 20 субсчет «Промышленные производства», сливочное масло КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам, занятым производством масла;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Промышленные производства», сыр КРЕДИТ 70

– учтена зарплата работников, занятых производством сыра;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Промышленные производства», творог КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам, занятым производством творога.

2. Если работник трудится не на основном, а на вспомогательном производстве, то его зарплату относят на счет 23. На нем накапливают вознаграждения тех, кто непосредственно выполняет вспомогательные работы для основной деятельности компании. Основание – Методические рекомендации… утвержденные приказом № 654.

Итак, в этом случае бухгалтер составит проводку:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70

– начислена зарплата сотрудникам, работающим во вспомогательных производственных подразделениях.

Пример

На балансе хозяйства есть рабочий скот. Ухаживать за ним обязан конюх. В рабочий план счетов организация включила счет 23, предусмотрев субсчет «Гужевой транспорт». На нем учитывают затраты на рабочий скот, в том числе на оплату труда конюха.

Данный подход соответствует норме пункта 42.5 Методических рекомендаций Минсельхоза.

3. Если работник не участвует в основном или вспомогательном производстве, а обслуживает их, то начисленную ему зарплату относят на счет 25 «Общепроизводственные расходы»:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 70

– учтена заработная плата работников, непосредственно занятых обслуживанием сельскохозяйственного производства.

4. Вознаграждение административно-управленческого персонала отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы»:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– учтена задолженность по зарплате управленцев, а также тех, кто занят обслуживанием хозяйства в целом.

5. Если работник трудится в непроизводственной сфере, например в столовой, состоящей на балансе хозяйства, то сумму начисленной ему зарплаты относят на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»:

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 70

– отражены суммы заработной платы обслуживающего персонала непроизводственной сферы.

6. Если сотрудник доводит продукцию, не соответствующую стандартам, до должного качества (то есть исправляет брак), то его вознаграждение учитывают на счете 28 «Брак в производстве»:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 70

– отражена заработная плата, начисленная рабочим за исправление брака.

Отметим, что помимо затратных счетов из раздела III Инструкции используют счет 44 «Расходы на продажу». Его можно задействовать для учета расходов на оплату труда работников, занимающихся сбытом продукции:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– начислена премия персоналу, занятому продажей произведенной сельскохозяйственной продукции.

Обратите внимание: на практике суммы начисленной зарплаты производственных рабочих на счетах 20, 23 используют для распределения общепроизводственных затрат.

Пример

Хозяйство имеет два производственных подразделения и цех по ремонту сельхозтехники. Каждое подразделение производит по нескольку одинаковых видов продукции и формирует заказы на ремонт своей техники.

Учетной политикой предусмотрено, что общепроизводственные затраты на ремонт ежемесячно списывают на себестоимость основного и вспомогательного производств. Также определено, что компания распределяет расходы по видам сельскохозяйственной продукции пропорционально заработной плате:

– рабочих, ремонтирующих технику;

– рабочих, производящих продукцию.

Сначала суммы начисленной зарплаты хозяйство отразит по дебету счетов:

– 20 – по работникам, занятым непосредственно в производстве продукции;

– 23 – по ремонтным рабочим;

– 25 – по работникам, обслуживающим основное производство и ремонтный цех.

За отчетный период от каждого из подразделений поступили заказы на ремонт техники. Общепроизводственные расходы на ремонт включают в том числе зарплату управленческого персонала вспомогательного производства. Все эти расходы распределяют пропорционально прямой заработной плате рабочих, ремонтирующих технику. После чего себестоимость каждого заказа, сформированную на счете 23, относят на счет 25. Затем общепроизводственные расходы с этого счета списывают на счет 20, на котором их распределяют по каждому подразделению. Делают это пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых на производстве соответствующего вида продукции.

Когда вознаграждение можно отнести на финансовые результаты

Организация вправе учитывать вознаграждения сотрудников на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Но при условии, что на это есть следующие основания:

  • выплаты не связаны с деятельностью компании. Например, премии к профессиональному празднику, финансируемые за счет прибыли текущего года. Проводка будет такая:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70

– учтена непроизводственная премия;

  • заработную плату начисляют сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций (в соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 и Инструкцией):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 70

– отражена заработная плата работников за ликвидацию последствий чрезвычайной ситуации.

Пример

Оклад работника животноводческого хозяйства – 50 000 руб. В апреле 2015 года его на 10 рабочих дней перевели на работу, связанную с устранением последствий эпидемии у скота. Заметим, что перевести работника на срок до одного месяца можно без его согласия (ч. 2 ст. 72.2 Трудового кодекса РФ).

В хозяйстве действует пятидневная рабочая неделя. По производственному календарю в апреле 2015 года 22 рабочих дня. 12 из них (22 – 10) сотрудник выполнял свои обычные функции. Таким образом, чтобы определить общую зарплату за апрель, нужно отдельно посчитать причитающиеся суммы:

– за 12 дней обычных трудовых обязанностей;

– за 10 дней работы по ликвидации последствий эпидемии.

За 12 дней сотруднику начислили 27 272,73 руб. ((50 000 руб. : 22 дн.) × 12 дн.).

Обратите внимание: при переводе на другую работу труд надо оплачивать в размере не ниже среднего заработка, который человек получает при выполнении обычных обязанностей (ч. 4 ст. 72.2 Трудового кодекса РФ).

Его следует рассчитать исходя из фактически начисленной зарплаты и отработанного времени за 12 календарных месяцев – с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года. Подробнее о правилах подсчета среднего заработка читайте в главе 1 данной книги.

Общая сумма выплат, учитываемая при определении среднего заработка, составляет 600 000 руб. (50 000 руб. × 12 мес). В расчетном периоде (с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года) 245 рабочих дней, которые отработаны сотрудником полностью. Каких-либо премий за это время он не получал. Следовательно, средний дневной заработок составит 2448,98 руб. (600 000 руб. : 245 дн.).

Значит, за 10 дней работы по ликвидации последствий чрезвычайной ситуации необходимо начислить 24 489,8 руб. (2448,98 руб. × 10 дн.).

Для расчета страховых взносов во внебюджетные фонды организация применяет следующие тарифы (ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ; далее – Закон № 212-ФЗ): в ПФР – 22 процента; в ФФОМС – 5,1 процента; в ФСС России – 2,9 процента.

Хозяйство разводит крупный рогатый скот. Данная деятельность входит в 19-й класс профессионального риска (всего же таких классов, утвержденных приказом Минтруда России от 25 декабря 2012 г. № 625н, 32).

Поэтому взносы на травматизм компания рассчитывает по тарифу 2,5 процента (ст. 1 Федерального закона от 1 декабря 2014 г. № 401-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ).

Для упрощения примера проводки по начислению страховых взносов в фонды покажем суммарно, а не с разбивкой по субсчетам.

Итак, бухгалтеру предприятия нужно сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 27 272,73 руб. – начислена зарплата за выполнение обычных обязанностей;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 (суммарно по субсчетам)

– 8863,64 руб. (27 272,73 руб. × ( 22% + 5,1% + 2,9% + 2,5%)) – отражена задолженность по страховым взносам;

КРЕДИТ 99 ДЕБЕТ 70

– 24 489,8 руб. – начислена оплата труда за выполнение работ по ликвидации последствий эпидемии;

КРЕДИТ 99 ДЕБЕТ 69 (суммарно по субсчетам)

– 7959,19 руб. (24 489,8 руб. × ( 22% + 5,1% + 2,9% + 2,5%)) – учтены суммы страховых взносов;

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» ДЕБЕТ 70

– 6729,13 руб. ((27 272,73 руб. + 24 489,8 руб.) × 13%) – начислен налог на доходы физлиц;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51)

– 45 033,4 руб. (27 272,73 + 24 489,8 – 6729,13) – погашена задолженность по зарплате.

Хозяйство может начислить вознаграждение и за счет чистой прибыли, накопленной за предшествующие годы на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– начислена премия, выплачиваемая компанией за счет чистой прибыли.

Такую же запись следует сделать и при выплате дивидендов физлицу, которое одновременно является и сотрудником, и учредителем компании.

В каких случаях необходимо капитализировать расходы на оплату труда

Итак, вознаграждение работника бухгалтер может провести в учете по одному из следующих вариантов:

  • отразить на затратных счетах в составе расходов по обычным видам деятельности;
  • признать в качестве прочих расходов на счетах финансовых результатов;
  • начислить за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Однако есть и другие способы учета. Так, например, при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации техники компания вправе изменить ее первоначальную стоимость. Это предусмотрено пунктом 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. А значит затраты на данные мероприятия нельзя включать в текущие расходы. Их нужно капитализировать. В том числе и оплату труда.

Пример

Хозяйство собственными силами модернизировало комбайн, увеличив его производительность. Общая сумма зарплаты и премиальных работников, задействованных при этом, составила 120 000 руб.

На столько же надо увеличить первоначальную стоимость модернизированного основного средства. Начисление зарплаты бухгалтер отразит проводкой:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

– 120 000 руб. – учтена сумма оплаты труда как часть затрат на модернизацию.

Как вести внутрихозяйственные расчеты

Обособленные подразделения компании, выделенные на отдельный баланс, отражают в нем и расчеты по зарплате.

Бухгалтерская отчетность предприятия при этом включает показатели деятельности не только головного офиса, но и филиалов. Так сказано в пункте 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

Учитывать операции между подразделениями можно с помощью счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Данные по нему в балансе отражать не нужно. Дело в том, что при суммировании отчетных показателей филиалов остатков по этому счету не будет. То есть он является транзитным.

Пример

Сельхозорганизация имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. Работнику филиала начислили зарплату в размере 60 000 руб. Выплатили ее из кассы головного офиса.

Чтобы отражать внутрихозяйственные расчеты, компания предусмотрела в рабочем плане счетов субсчет «Расчеты по текущим операциям» счета 79. Для упрощения примера учет страховых взносов рассматривать не будем.

Бухгалтер обособленного подразделения сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 60 000 руб. – начислена зарплата;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 7800 руб. (60 000 руб. × 13%) – учтен налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

– 7800 руб. – перечислен НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»

– 52 200 руб. (60 000 – 7800) – переданы расчеты с работником в головную организацию.

В результате у филиала расчеты с данным сотрудником закрыты, то есть сальдо на счете 70 равно нулю.

После этого в головном офисе нужно оформить запись:

ДЕБЕТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 70

– 52 200 руб. – приняты расчеты с работником в головной организации.

Так в основном подразделении принимают к учету задолженность филиала по заработной плате. Теперь осталось отразить ее выплату, чтобы в учете хозяйства не было сальдо на счете 70 по работнику:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 52 200 руб. – выдана заработная плата из кассы головного офиса.

В чем особенности учета натуральной оплаты

В коллективном или трудовом договоре можно предусмотреть натуральную форму вознаграждения. При этом доля неденежной выплаты не должна превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты. Так прописано в части 2 статьи 131 Трудового кодекса РФ.

Кроме того, при натуральной оплате учтите следующее:

  • продукция, предлагаемая работнику, должна быть подходящей или полезной для него и его семьи;
  • стоимость передаваемых продуктов не может превышать уровня рыночных цен.

Натуроплата обычно является частью основного денежного вознаграждения. А за выполненную норму на сельхозработах можно расплатиться в натуральной форме полностью. В качестве вознаграждения хозяйства выдают работникам зерно, картофель, овощи, мясо, молоко и т. д.

Натуральными могут быть и премии. Например, за увеличение валового производства, сохранение маточного поголовья скота и птицы.

При выдаче зарплаты в натуральном виде хозяйства используют ведомость по форме № 415-АПК. Она утверждена приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750. А от работника необходимо получить письменное заявление. В нем он должен указать:

  • период, в течение которого желает получать неденежную часть зарплаты;
  • конкретную сельхозпродукцию и ее долю в оплате труда.

Также в заявлении прописывают реквизиты приказа, в котором установлена стоимость данной продукции.

Пример

Хозяйство выдает часть заработной платы собственной продукцией – молоком (по отпускным ценам).

Такой порядок предусмотрен трудовым договором. Работник написал соответствующее письменное заявление.

20 апреля организация выплатила ему аванс за первую половину месяца:

– 17 500 руб. – денежными средствами в безналичной форме;

– 10 л молока, отпускная цена которого 50 руб. за 1 л.

25 апреля в счет заработной платы ему выдано еще 5 л молока за ту же цену. Себестоимость 1 л молока в обоих случаях 40 руб.

30 апреля бухгалтер начислила работнику зарплату в размере 60 000 руб. А 6 мая ему перечислили задолженность по зарплате за апрель.

Передача продуктов в качестве натуроплаты – это продажа. Поэтому на дату выдачи молока хозяйство отразит в учете дебиторскую задолженность работника и выручку в размере отпускной стоимости продукции. Данную сумму включают в доход от обычных видов деятельности.

Одновременно с этим себестоимость молока относят со счета 43 «Готовая продукция» в субсчет «Себестоимость продаж» счета 90 (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция).

Страховые взносы хозяйство рассчитывает по следующим тарифам: в ПФР – 22 процента; в ФФОМС – 5,1 процента; в ФСС России – 2,9 процента. Организация занимается растениеводством и животноводством, поэтому она относится к 5-му классу профессионального риска. Значит, взносы на травматизм исчисляет по тарифу 0,6 процента.

При расчете базы для взносов нужно учесть стоимость продукции в натуральной форме (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ; далее – Закон № 125-ФЗ).

20 апреля бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– 17 500 руб. – выплачена денежная часть аванса за первую половину апреля;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 500 руб. (50 руб. × 10 л) – передано молоко в счет оплаты труда;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43

– 400 руб. (40 руб. × 10 л) – отнесена на финансовые результаты себестоимость молока, использованного в качестве натуроплаты.

25 апреля нужно отразить еще одну передачу продукции работнику:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 250 руб. (50 руб. × 5 л) – учтена передача продукции в счет оплаты труда;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43

– 200 руб. (40 руб. × 5 л) – списана себестоимость молока, использованного в качестве натуральной оплаты труда сотрудника.

В последний день апреля бухгалтер начислит заработную плату, а также суммы страховых взносов и налог на доходы физлиц:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 60 000 руб. – отнесена на затраты зарплата работника за апрель;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 7800 руб. (60 000 руб. × 13%) – начислен налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 (суммарно по субсчетам)

– 18 360 руб. (60 000 руб. × ( 22% + 5,1% + 2,9% + 0,6%)) – учтены страховые взносы.

Наконец, 6 мая, завершая расчеты с работником за апрель, бухгалтер учтет все выданные ему авансы, как в денежной, так и в натуральной форме:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– 33 950 руб. (60 000 – 17 500 – 500 – 250 – 7800) – погашена задолженность по зарплате.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка