Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Компенсационные и поощрительные выплаты в сельхозкомпаниях

31 августа 2015 115 просмотров

Больничные

При временной нетрудоспособности работника компании нужно выплатить ему пособие. Так сказано в части 1 статьи 183 Трудового кодекса РФ.

Для определения суммы пособия рассчитывают средний дневной заработок. Для этого зарплату сотрудника за предшествующие два года делят на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ; далее – Закон № 255-ФЗ). Полученный показатель используют в расчетах, если он больше минимального и меньше максимального значения (ч. 1.1, 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Поясним, как определяют данные значения в 2015 году.

Предельная база для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды составляла:

Максимальная сумма за два года – 1 192 000 руб. (568 000 + 624 000). Средний дневной заработок, посчитанный исходя из предельных величин базы, равен 1632,88 руб. (1 192 000 руб. : 730 дн.).

Минимальное значение среднего дневного заработка зависит от МРОТ на момент заболевания человека. Данный показатель умножают на 24 месяца и делят на 730 (п. 3 письма ФСС России от 11 марта 2011 г. № 14-03-18/05-2129). В итоге получаем 196,11 руб. (5965 руб. × 24 мес. : 730).

Сказанное выше не означает, что компания не вправе компенсировать работнику недополученные им доходы за время болезни. При определенных условиях это возможно. Для отражения доплаты, как и при начислении зарплаты, следует использовать счет 70.

Пример

Работник основного производства находился на больничном с 15 по 21 апреля 2015 года включительно (семь календарных дней).

Помимо пособия по временной нетрудоспособности организация должна выплатить ему доплату – разницу между суммой, которую начислила бы за дни болезни исходя из оклада, и полученным больничным пособием. Так прописано в коллективном договоре. Заметим, что установить подобное условие можно на основании частей 2, 3 статьи 41 Трудового кодекса РФ.

Оклад сотрудника в течение расчетного периода – 55 000 руб. Таким образом, за два года заработок составит 1 320 000 руб. (55 000 руб. × 12 мес. × 2 г.).

Средний дневной заработок равен 1808,22 руб. (1 320 000 : 730). Что превышает максимум (1808,22 > 1632,88). Значит, сумму к выплате по больничному нужно определить исходя из показателя 1632,88 руб.

Поскольку страховой стаж сотрудника шесть лет, величину дневного пособия считают в размере 80 процентов от среднего заработка (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Следовательно, дневное пособие работника равно 1306,3 руб. (1632,88 руб. × 80%).

Общую выплату по листку нетрудоспособности определяют, умножив дневное пособие на число календарных дней в периоде нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). В результате получим 9144,1 руб. (1306,3 руб. × 7 дн.).

Компания должна выплатить пособие за весь период болезни, включая выходные и праздники (ч. 1 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). Первые три дня (в данном случае с 15 по 17 апреля включительно) хозяйство оплачивает за свой счет. А остальные дни (с 18 по 21 апреля включительно) – за счет средств Фонда социального страхования РФ. Основание – пункт 1 части 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ. В итоге общую сумму пособия в размере 9144,1 руб. нужно распределить так:

– 3918,9 руб. (1306,3 руб. × 3 дн.) – за счет собственных средств хозяйства;

– 5225,2 руб. (1306,3 руб. × 4 дн.) – за счет соцстраха.

Организация применяет следующие тарифы взносов во внебюджетные фонды: в ПФР – 22 процента; в ФФОМС – 5,1 процента; в ФСС России – 2,9 процента. Кроме того, она перечисляет взносы на травматизм по ставке 0,6 процента.

Сумму доплаты облагают страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, п. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ), а также НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

На период нетрудоспособности выпадает пять рабочих дней (15, 16, 17, 20, 21 апреля по календарю пятидневной недели). Всего в апреле 22 рабочих дня. Поэтому если бы сотрудник не заболел, то с 15 по 21 апреля он получил бы 12 500 руб. ((55 000 руб. : 22 дн.) × 5 дн.). Данная сумма превышает выплату по больничному на 3355,9 руб. (12 500 – 9144,1). Разница и представляет собой доплату, которая положена человеку на основании коллективного договора.

Эту, а также пособие, выплачиваемое за счет компании, надо включить в расходы по обычным видам деятельности с помощью проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 7274,8 руб. (3918,9 + 3355,9) – включено в затраты пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни и сумма доплаты.

После этого бухгалтер отразит начисление остальной суммы пособия:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» КРЕДИТ 70

– 5225,2 руб. – учтена сумма пособия за оставшиеся дни болезни за счет средств фонда.

Кроме того, предприятию нужно удержать и уплатить налог на доходы физических лиц со всей суммы, положенной работнику. Также требуется учесть страховые взносы с суммы доплаты до оклада за дни болезни:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 1625 руб. (12 500 руб. × 13%) — удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 10 875 руб. (12 500 – 1625) – выплачено пособие и доплата за дни нетрудоспособности;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 (суммарно по субсчетам)

– 1026,91 руб. (3355,9 руб. × ( 22% + 5,1% + 2,9% + 0,6%)) – учтены страховые взносы на сумму доплаты;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчет по НДФЛ» КРЕДИТ 51

– 1625 руб. – уплачен налог;

ДЕБЕТ 69 (суммарно по субсчетам) КРЕДИТ 51

– 1026,91 руб. – погашена задолженность по страховым взносам в фонды.

Детские пособия и компенсации

Как было показано выше, начисление пособий по временной нетрудоспособности отражают в обычном порядке по кредиту счета 70. Однако их суммы разносят в дебет разных счетов.

За первые три дня временной нетрудоспособности их списывают на соответствующий счет учета затрат. В то же время за остальной период, начиная с четвертого дня болезни, суммы пособия выплачивают за счет средств фонда. То есть компания не может учесть их в расходах, но зато уменьшает задолженность по социальному страхованию, списывая суммы в дебет соответствующего субсчета счета 69.

Таким образом, важно не только правильно рассчитать суммы по больничному, но и учесть особенности корреспонденции счетов. Поэтому проанализируем и другие социальные выплаты.

За счет средств Фонда социального страхования РФ хозяйство начислит следующие пособия (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ):

  • по беременности и родам;
  • единовременное – женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  • единовременное – при рождении ребенка;
  • ежемесячное – по уходу за ребенком.

Во всех перечисленных случаях на сумму выплаченного пособия нужно уменьшить страховые взносы в ФСС России.

На момент начисления единовременного пособия при рождении ребенка хозяйство имело кредиторскую задолженность по взносам в ФСС России. В этом случае смысл сделанной бухгалтером проводки по дебету соответствующего субсчета счета 69 и кредиту счета 70 состоит в том, что часть задолженности перед фондом превратилась в задолженность перед сотрудником. Такой подход соответствует положениям части 2 статьи 15 Закона № 212-ФЗ и части 2 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ.

Если начисленных взносов, то есть кредиторской задолженности недостаточно для выплаты пособия, то хозяйство обращается за необходимыми средствами в территориальный орган ФСС России по месту своей регистрации (ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ).

Вместе с тем есть определенные особенности учета выплат по уходу за ребенком.

По трудовому законодательству хозяйство предоставляет отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (ч. 1 ст. 256 Трудового кодекса РФ). Начиная с даты, когда это произошло, и до достижения ребенком полутора лет матери, отцу, другому родственнику или опекуну ребенка, получившим такой отпуск, выплачивают ежемесячно сумму в размере 40 процентов среднего заработка, но не меньше установленного законодательно минимального размера пособия. Основание – часть 1 статьи 11.1 и часть 1 статьи 11.2 Закона № 255-ФЗ.

Несколько иная ситуация складывается после достижения ребенком полутора лет. С этого момента и до исполнения ему трех лет хозяйство начисляет ежемесячную компенсационную выплату (п. 1 Указа Президента РФ от 30 мая 1994 г. № 1110).

Она входит в число установленных федеральным законодательством гарантий. Ее функция – частичная компенсация утраченного заработка лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком (определение Президиума ВС РФ от 24 декабря 2003 г. № 56пв-03). Источником такой выплаты должны быть средства, направляемые на оплату труда. Об этом сказано в пункте 20 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденного постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. № 1206.

Пример

Работница административно-управленческого персонала хозяйства написала заявление с просьбой предоставить ей отпуск по уходу за ребенком. С этого момента до достижения ребенком полутора лет бухгалтер относил начисленные суммы пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ. По истечении полутора лет сотруднице выплачивают ежемесячно 50 руб. (п. 1 Указа Президента РФ № 1110). Данная компенсационная выплата представляет собой расход по обычным видам деятельности, поэтому бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– 50 руб. – начислена компенсационная выплата.

В сроки, установленные для выплаты зарплаты, данная сумма получена работницей:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 50 руб. – выдана компенсационная выплата.

Виды компенсаций

Компенсационные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством, делят на две группы.

1. Возмещение работникам затрат, связанных с исполнением ими своих трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 Трудового кодекса РФ). Такие компенсации не входят в систему оплаты труда. Скажем, сюда не относят повышенную оплату.

2. Компенсации в качестве составной части заработной платы (ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ). В этом случае как элемент оплаты труда они не призваны возместить работникам затраты на выполнение ими своих трудовых функций.

Аналогичное разделение компенсаций на два вида приведено в пункте 4 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106.

Например, лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера, имеют право на оплату один раз в два года стоимости проезда и провоза багажа в пределах российской территории к месту использования отпуска и обратно (ч. 1 ст. 325 Трудового кодекса РФ). Размер, условия и порядок такой компенсации устанавливают коллективными, трудовыми договорами, локальными актами (ч. 8 ст. 325 Трудового кодекса РФ).

Оплату стоимости проезда нужно квалифицировать как компенсацию, которая не входит в систему оплаты труда. Полученная работником сумма не зависит от его квалификации, а также от сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Поэтому ее следует считать выплатой социального характера, основанной на коллективном договоре (постановление Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 17744/12). Рассмотрим еще одну ситуацию.

Пример

В коллективном договоре зафиксировано, что хозяйство доплачивает командированному работнику. При условии, что его средний заработок меньше суммы недополученного дохода за период командировки, который рассчитывают исходя из должностного оклада сотрудника.

Находясь в командировке, работник выполняет служебное задание. За это время ему не начисляют зарплату. Однако в течение командировки за ним сохраняют средний заработок. Данная норма предусмотрена частью 1 статьи 166 Трудового кодекса РФ.

Доплату в этом случае нельзя квалифицировать в качестве компенсации, выплачиваемой по норме части 2 статьи 164 Трудового кодекса РФ. Работнику не возмещают понесенные им при выполнении производственного задания расходы, а компенсируют недополученный доход. То есть, по сути, выплачивают ему часть зарплаты, которую он недополучил.

Подводя итог, можно сделать следующий вывод. Если выплаты представляют собой элементы оплаты труда, то их разрешено учесть при начислении зарплаты по счету 70.

В противном случае, для того чтобы их отразить, необходимо использовать другой счет, а именно счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» раздела VI «Расчеты» Инструкции.

В пункте 21 Методических рекомендаций Минсельхоза приведен примерный список выплат, которые хозяйство вправе включить в состав затрат на оплату труда. Например, это могут быть суммы:

  • за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника по соглашению сторон;
  • за работу в сверхурочное  время, ночное время, праздничные дни, при многосменном режиме;
  • за совместительство как внешнее, так и внутреннее;
  • надбавок к месячному заработку, которые выплачивают за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
  • оплаты питания, жилья, топлива, коммунальных услуг и иных льгот в соответствии с законодательством;
  • выплат работающим в пустынных, безводных, высокогорных местностях, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока;
  • оплаты простоев не по вине работника, вынужденного прогула и др.;
  • выходного пособия при прекращении трудового договора;
  • выплат уволенным работникам на период трудоустройства по причине реорганизации или ликвидации организации, сокращения численности или штата;
  • единовременных пособий при выходе на пенсию и др.;
  • оплаты за труд на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда.

В частности, лица, занятые на работах с вредными условиями труда 3 -й степени, имеют право:

  • на повышенную оплату труда – не менее 4 процентов оклада, установленного для соответствующего вида работ с нормальными условиями труда;
  • на сокращенную продолжительность рабочего времени – не более 36 часов в неделю. Причем такое сокращение, согласно разъяснению Минздравсоцразвития России, не влечет уменьшения оплаты труда (письмо от 11 мая 2006 г. № 12918/МЗ-14).

Основанием для предоставления компенсаций сотрудникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, могут быть результаты проведения специальной оценки условий труда.

Также отметим интересный момент. По мнению чиновников, доплату работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, нужно рассматривать не как компенсацию в смысле указанной выше нормы части 1 статьи 219 Трудового кодекса РФ, а как повышенную оплату труда (письмо Минфина России от 4 июня 2007 г. № 03-04-06-01/174). Однако такой подход не повлияет на порядок отражения в бухгалтерском учете выплат за работу во вредных условиях.

Вот мы и рассмотрели компенсационные и поощрительные выплаты в сельхозкомпаниях.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка