Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Удержания из зарплаты

28 августа 2015 241 просмотр

Взыскание по исполнительным документам

В первую очередь компания обязана вычесть из зарплаты налог на доходы физлиц, алименты и другие суммы по исполнительным документам. В таких случаях не нужен ни приказ руководителя, ни письменное согласие работника. Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника исчисляют из суммы, оставшейся после удержания налогов. Такое правило установлено частью 1 статьи 99 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ (далее – Закон № 229-ФЗ).

Итак, сначала бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– уменьшена задолженность по зарплате на величину удержанного налога.

И только после этого он уменьшит выплату по зарплате на суммы, указанные в исполнительном документе. В общем случае размер удержаний не должен превышать 20 процентов от суммы к выплате, оставшейся после удержания налога на доходы физлиц.

Но возможны и исключения. Так, при наличии нескольких исполнительных документов удерживают до половины зарплаты (ч. 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

Еще больше разрешено взыскать по алиментам на несовершеннолетних детей, а также при возмещении вреда:

  • здоровью другого лица;
  • лицам, понесшим ущерб из-за смерти кормильца либо в результате преступления.

В перечисленных случаях размер удержаний может доходить до 70 процентов от зарплаты (ч. 3 ст. 138 Трудового кодекса РФ).

Правда, не нужно удерживать суммы из выплат, на которые не обращено взыскание. Список таких доходов перечислен в части 1 статьи 101 Закона № 229-ФЗ. К ним, в частности, относят:

  • возмещение вреда, причиненного здоровью, или в связи со смертью кормильца;
  • суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья на работе, а также членам их семей в случае смерти этих лиц;
  • компенсации за счет бюджетных средств тем, кто пострадал в результате радиационных или техногенных катастроф;
  • выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством, например компенсация проезда, приобретения лекарств и др.;
  • алименты, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;
  • компенсационные выплаты, связанные с командировкой, а также по причине перевода, приема или направления на работу в другую местность;
  • суммы в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;
  • пенсии по случаю потери кормильца за счет средств федерального бюджета, а также выплаты к ним из региональных бюджетов;
  • детские бюджетные пособия.

Но и здесь есть исключения. По алиментам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда по причине смерти кормильца ограничения не применяют по суммам (ч. 1, 2 ст. 101 Закона № 229-ФЗ):

  • доходов, выплачиваемых по причине возмещения вреда здоровью;
  • компенсационных выплат за счет бюджетных средств всех уровней гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф.

После удержания НДФЛ и расчета сумм по исполнительному листу бухгалтер составит проводку, используя счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» раздела VI «Расчеты» Инструкции:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

– удержана сумма по исполнительному листу.

Погасить задолженность тому, кто указан в исполнительном документе, нужно в течение трех дней со дня выплаты работнику дохода, из которого компания удержала сумму. Об этом сказано в части 3 статьи 98 Закона № 229-ФЗ.

Удержания по инициативе хозяйства

Компания может уменьшить сумму к выплате работнику по своей инициативе. Например, это делают в тех случаях, когда из дохода сотрудника нужно удержать сумму:

  • подотчетных средств, которые он не вернул в установленный срок;
  • причиненного им материального ущерба;
  • недостачи или брака, которые произошли по вине работника.

Пример

Заработная плата работника – 60 000 руб. Хозяйство удерживает с него сумму по исполнительному листу на возмещение вреда лицам, потерявшим кормильца, в размере 30 000 руб. Также у работника есть задолженность по возмещению материального ущерба в размере 10 000 руб. Компания выпустила приказ о ее взыскании.

При таких условиях максимальная сумма удержаний за отчетный месяц – 36 540 руб. ((60 000 руб. – 60 000 руб. × 13%) × 70%, где 13% – ставка налога на доходы физлиц).

То есть с работника кроме полной суммы ущерба по первому основанию в размере 30 000 руб. можно еще удержать 6540 руб. (36 540 – 6540). Полученная величина меньше суммы взыскиваемого материального ущерба, поэтому его остаток в размере 3460 руб. (10 000 – 6540) будет удержан в следующем месяце.

Для отражения в учете удержаний по возмещению ущерба надо оформить запись с использованием счета 73 раздела VI «Расчеты» Инструкции:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

– удержана из зарплаты работника сумма ущерба, ранее отраженная на счете 73 как дебиторская задолженность.

К счету 73 бухгалтер может открыть и другой субсчет – «Расчеты по предоставленным займам». Произойдет это, если возникнет необходимость удержать из зарплаты работника суммы займов, полученных им от хозяйства:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

– отнесена на расчеты по зарплате работника сумма ранее предоставленного ему займа.

Если из начисленной суммы оплаты труда нужно удержать деньги, выданные под отчет, бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 71

– уменьшена задолженность по заработной плате на сумму выданных и не возвращенных в срок подотчетных сумм.

Возвращаясь к учету материального ущерба, стоит обратить внимание, что в таких случаях можно составить проводку и без зачисления сумм на счет 73. То есть вместо него сразу списывать сумму недостач в уменьшение задолженности по зарплате непосредственно со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» раздела VIII «Финансовые результаты» Инструкции.

Размер ущерба при порче имущества определяют по фактическим потерям исходя из действующих рыночных цен на день, когда компания получила ущерб. Вместе с тем нужно учитывать, что его величина не должна быть ниже остаточной стоимости имущества по данным бухучета (ч. 1 ст. 246 Трудового кодекса РФ). В некоторых случаях невозможно определить точный день, когда компания получила ущерб. Тогда можно вычислить его размер на тот момент, когда его обнаружили (п. 13 постановления Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. № 52).

Отметим, что при ограниченной материальной ответственности сумма компенсации ущерба не может превышать среднемесячный заработок.

Если работник своевременно не вернул в кассу остаток неиспользованных средств, применяют нормы части 2 статьи 137 Трудового кодекса РФ. В ней предусмотрены следующие случаи, когда можно провести удержания из заработной платы:

  • для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет зарплаты;
  • для погашения неизрасходованной и своевременно не возвращенной суммы на командировку или на перевод на работу в другую местность и др.;
  • для возврата сумм, излишне выплаченных из-за счетных ошибок, то есть тех, которые допущены в результате неверных арифметических подсчетов (такое разъяснение содержится в письме Роструда от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1);
  • сумм, излишне выплаченных работнику, при условии признания его вины в невыполнении норм труда органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров;
  • за неотработанные дни отпуска при увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого этот отпуск получен (кроме некоторых исключений, это, например, ликвидация компании, сокращение численности или штата и др.).

В последнем случае подсчитать сумму удержаний можно по следующим правилам:

  • за каждый отработанный полностью месяц работнику положено 2,33 дней отпуска (28 дн. : 12 мес.);
  • месяцы округляют до целого;
  • если отработано менее половины месяца, за него сумму удерживают, а если больше половины, то нет.

Пример

Работник фактически использовал 28 к. дн. отпуска, а период, в счет которого он их получил, – 2 мес. и 10 к. дн.

В данной ситуации при увольнении сразу после отпуска хозяйство имеет право удержать сумму отпускных за выплаченные авансом 23,3 дн. отпуска (2,33 дн. × 10 мес.).

За исключением удержания за неотработанные дни отпуска, хозяйство вправе принять решение об удержании средств из заработной платы не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. При условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Соответствующее решение об удержании из зарплаты хозяйство оформляет в виде приказа или распоряжения. В письме Роструда от 9 августа 2007 г. № 3044-6-0 указано, что нормативные акты не устанавливают какой-либо унифицированной формы такого приказа.

Помимо решения об удержании суммы, нужно получить письменное согласие работника на ее взыскание из зарплаты. На это чиновники также обратили внимание в данном письме.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка