Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Провели инвентаризацию только на бумаге

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Резервирование сумм оплаты труда

31 августа 2015 401 просмотр

Порядок расчета резерва

Задолженность по оплате предстоящих отпусков относят к оценочным обязательствам. Финансисты согласны с этим (письмо Минфина России от 19 апреля 2012 г. № 07-02-06/110).

Правила создания и использования таких обязательств изложены в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденном приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н. Правда, если хозяйство относится к малым предприятиям (за исключением тех, кто выпускает публично размещаемые ценные бумаги или относится к социально ориентированным организациям), то оно может не применять нормы ПБУ 8/2010.

Для того чтобы признать оценочное обязательство,  нужно правильно определить его величину. Однако по отпускным соответствующая методика расчета сумм отчислений в резерв в законодательстве не прописана. Поэтому ее нужно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н). В этом случае следует принять во внимание положения раздела III ПБУ 8/2010 «Определение величины оценочного обязательства».

Величину оценочного обязательства устанавливают на основании (приложение к письму Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01):

  • имеющихся фактов хозяйственной жизни;
  • опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств;
  • мнений экспертов, если в этом есть необходимость.

Поскольку выплаты по отпускным рассчитывают исходя из среднего заработка, то определять величину оценочных обязательств нужно с учетом суммы, взятой для его расчета.

Для этого используют правила, предусмотренные статьей 139 Трудового кодекса РФ, а также нормы Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Сначала вычисляют средний дневной заработок. Делают это за последние 12 календарных месяцев. Сумму начисленной заработной платы за этот период делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней – 29,3. После чего полученный показатель умножают на количество дней предоставленного отпуска.

Средний заработок выплачивают работникам, которые состоят в трудовых отношениях с компанией. По данным суммам надо начислить страховые взносы во внебюджетные фонды на основании:

  • части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ;
  • пунктов 1, 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Поэтому фактические затраты на оплату отпуска включают:

  • средний заработок, сохраняемый за работником на время отдыха;
  • страховые взносы с этой суммы.

В результате величина оценочных обязательств по отпускным должна отражать и соответствующую величину взносов. Об этом сказано в разделе II Методических рекомендаций МР-1-КпТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятых Комитетом БМЦ по толкованиям 9 сентября 2011 года. Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.

Отражение обязательств по отпускным

Резерв на предстоящую оплату отпусков нужен, чтобы равномерно распределить данные затраты на весь календарный год. По трудовому законодательству право на отпуск с соответствующими начислениями работник получает за каждый фактически отработанный месяц. Как было отмечено выше, за каждый отработанный сотрудником месяц у компании возникает обязательство перед ним как минимум за 2,33 дня отпуска (28 дн. : 12 мес.).

По мере того как работник получает право на отпуск, делают проводку по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» раздела VIII «Финансовые результаты» Инструкции. Аналитический учет ведут по видам резервов.

Поэтому, например, в разделе 8 Плана счетов Минсельхоза соответствующий субсчет назван «Резерв на оплату отпусков».

Пример

Хозяйство формирует резерв на оплату отпуска для каждого работника. Для этого разработан и утвержден как приложение к учетной политике специальный документ – ведомость начисления оценочного обязательства по предстоящей оплате отпуска работнику.

Формула, по которой компания рассчитывает величину такого обязательства за каждый месяц, может быть представлена в следующем виде:

Об

=

3

х

О

:

12

х

N

х

(1 

+ С

:

100),

где Об – величина обязательства в рублях ; З – среднедневной заработок за предшествующие 12 месяцев в рублях; О – продолжительность ежегодного отпуска в днях; N – количество фактически отработанных месяцев, за которые полагается оплата отпуска; С – ставка страховых взносов во внебюджетные фонды, в том числе по травматизму, в долях. Если продолжительность ежегодного отпуска равна 28 дням, показатель формулы З × О : 12 определяет, какая выплата положена работнику за 2,33 дня отпуска.

Резервирование сумм оплату труда хозяйство относит на расходы по обычным видам деятельности. Например, при резервировании отпускных работников основного производства бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

– сформировано оценочное обязательство по отпускным.

На практике для упрощения расчетов хозяйство может делать отчисления в резерв не по каждому работнику, а по категориям сотрудников.

Пример

Хозяйство, занимающееся овощеводством, вычисляет резервируемые суммы по каждой из категорий работников, делая ежемесячные отчисления в резерв.

Планируемый годовой фонд оплаты труда – 3 000 000 руб., а предполагаемая за этот период сумма расходов на оплату отпусков – 425 500 руб.

Деятельность хозяйства относится к 6-му классу риска. В этом случае ставка взносов на травматизм – 0,7 процента от начисленной оплаты труда.

С учетом остальных ставок (в ПФР – 22 процента; в ФФОМС – 5,1 процента; в ФСС России – 2,9 процента) общий процент отчислений по взносам равен 30,7.

Сумма начисленной зарплаты за январь – 255 000 руб., из которых 200 000 руб. предназначены для тех, кто непосредственно участвует в производстве продукции, а 55 000 руб. – для управленческого персонала.

С учетом страховых взносов предполагаемая общая сумма расходов на оплату труда составляет 3 921 000 руб. (3 000 000 руб. + 3 000 000 руб. × 30,7%). Аналогичный показатель для суммы отпускных за отчетный год – 556 128,5 руб. (425 500 руб. + 425 500 руб. × 30,7%).

Показатель ежемесячных отчислений в резерв (отношение планируемой суммы отпускных за год, включая взносы, к общей величине расходов на оплату труда и взносов за этот же период) равен 0,1418 (556 128,5 : 3 921 000).

Величина взносов, начисленных с зарплаты за январь:

– по работникам, которые заняты в производстве продукции, – 61 400 руб. (200 000 руб. × 30,7%);

– по управленцам – 16 885 руб. (55 000 руб. × 30,7%).

Таким образом, сумма отчислений в резерв на оплату труда за январь составит:

по производственным работникам – 37 066,52 руб. ((200 000 руб. + 61 400 руб.) × 0,1418);

по иным – 10 193,29 руб. ((55 000 руб. + 16 885 руб.) × 0,1418).

В результате в январе бухгалтер сделает следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 200 000 руб. – начислена заработная плата производственным работникам;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 (суммарно по субсчетам)

– 61 400 руб. – отражены страховые взносы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– 55 000 руб. – начислена зарплата управленческому персоналу;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 (суммарно по субсчетам)

– 16 885 руб. – учтены страховые взносы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96

– 37 066,52 руб. – сделано отчисление в резерв на оплату труда производственных работников;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96

– 10 193,29 руб. – зачислены суммы в резерв на оплату труда управленцев.

В заключение отметим, что на практике могут быть разные ситуации. Например, если хозяйство нарушило срок выплаты при увольнении, то бывший работник вправе потребовать компенсацию через суд. Тогда сумму оценочного обязательства нужно отнести на прочие расходы, то есть на соответствующий субсчет счета 91. Или, например, хозяйство создает резерв по отпускам работников, участвующих в капитальном строительстве. Тогда зарезервированную сумму относят на счет 08. Перечисленные возможности предусмотрены нормой пункта 8 ПБУ 8/2010.

Начисления за счет резерва

Погашение обязательства по оплате отпуска может наступить:

  • при уходе работника в отпуск;
  • при увольнении, если работнику положена компенсация за неиспользованный отпуск.

При начислении отпускных и взносов нужно принять во внимание то, что их суммы ранее уже были включены в расходы. Поэтому часть оценочного обязательства списывают за счет резерва (п. 21 ПБУ 8/2010):

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 69 (по субсчетам), 70

– отражено начисление отпускных за счет оценочного обязательства.

Пример

Хозяйство, не относящееся к субъектам малого предпринимательства, зарезервировало суммы на оплату отпусков. При начислении страховых взносов оно применяет следующие ставки: в ПФР – 22 процента; в ФФОМС – 5,1 процента; в ФСС России – 2,9 процента; на травматизм – 0,6 процента.

Записи на счетах после начисления отпускных в размере 65 000 руб. и страховых взносов будут выглядеть следующим образом:

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 70

– 65 000 руб. – начислены отпускные;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному соцстрахованию: временная нетрудоспособность и материнство»

– 1885 руб. (65 000 руб. × 2,9%) – отражены взносы на соцстрахование;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному соцстрахованию: несчастные случаи и профзаболевания"

– 390 руб. (65 000 руб. × 0,6%) – учтены взносы на травматизм;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»

– 14 300 руб. (65 000 руб. × 22%) – начислены взносы в Пенсионный фонд РФ;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

– 3315 руб. (65 000 руб. × 5,1%) – отражена сумма по медстрахованию;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 8450 руб. (65 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физлиц с суммы отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– 56 550 руб. (65 000 – 8450) – погашена задолженность перед работником.

Если в течение года фактические расходы на выплату отпускных в какой-то момент оказались больше отчислений в резерв, тогда сумму превышения отражают в обычном порядке. То есть как при обычном начислении зарплаты.

Например, для работников основного производства запись делают по дебету счета 20 и кредиту счета 70 и по соответствующим субсчетам счета 69.

Но может возникнуть и другая ситуация: в конце года на счете 96 осталась избыточно зарезервированная сумма. В таком случае бухгалтеру важно проанализировать, какими будут следующие по времени оценочные обязательства по отпускным. Основываясь на положениях пункта 22 ПБУ 8/2010, можно не списывать излишнюю сумму, а перенести ее на следующий год.

 Вознаграждения за выслугу лет

Еще один случай, когда создают резерв, – выплата единовременных вознаграждений, например за выслугу лет.

Пример

В положении о премировании хозяйства предусмотрена выплата вознаграждения по итогам года.

За предыдущий год сумма выплаченных вознаграждений составила 200 000 руб. при годовом фонде оплаты труда в размере 10 000 000 руб.

Поэтому норматив для определения величины оценочного обязательства хозяйство установило в размере 2 процентов (200 000 руб. : 10 000 000 руб. × 100%).

В учетной политике предусмотрен следующий порядок:

– обязательства начисляют каждый квартал;

Если в течение года появились сведения, что выплаты не будет, то обязательства сторнируют;

– в конце года уточняют величину резерва исходя из числа работников, имеющих право на выплату вознаграждения, и из данных об их окладе.

Фактические расходы на оплату труда в хозяйстве выглядят так:

– за I квартал – 2 500 000 руб.;

– за II квартал – 3 200 000 руб.;

– за III квартал – 2 800 000 руб.

Таким образом, отчисления в резерв, включая общую сумму всех обязательных страховых взносов, например исходя из 30,7 процента от зарплаты, составили:

– в I квартале – 65 350 руб. (2 500 000 руб. × 2% + 2 500 000 руб. × 30,7% × 2%);

– во II квартале – 83 648 руб. (3 200 000 руб. × 2% + 3 200 000 руб. × 30,7% × 2%);

– в III квартале – 73 192 руб. (2 800 000 руб. × 2% + 2 800 000 руб. × 30,7% × 2%).

В результате вознаграждение за выслугу лет в размере 222 190 руб. (65 350 + 83 648 + 73 192) целиком можно покрыть за счет созданного резерва.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка