Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Учет премий и доплат

31 августа 2015 54 просмотра

Премии

Включить в затраты премиальные можно, если они предусмотрены положением о премировании и там нет оговорки, что их финансируют из чистой прибыли. Заметим, что и расходы в виде страховых взносов с них также учитывают в составе расходов (письмо Минфина России от 3 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/205). Так поступить можно и в том случае, если сами выплаты, с которых начислены эти взносы, нельзя отнести к расходам.

Исчерпывающий ответ на вопрос о премиальных дан в письме ФНС России от 1 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5165. Налоговики пояснили, что размер оплаты определяют исходя из условий трудового договора. Поэтому, чтобы признать премии в расходах, нужно:

  • установить выплаты в трудовых договорах с работниками или других внутренних документах (в трудовом договоре должна быть ссылка на них);
  • определить порядок расчета премиальных таким образом, чтобы он не вызывал разногласий;
  • зафиксировать конкретные показатели оценки труда, например его объем, качество и т. д.;
  • документально подтвердить конкретные показатели труда: фактически отработанное время, количество полученной продукции и т. д.;
  • подготовить приказ о премировании по форме № Т-11 или № Т-11а (для группы работников) (утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

При этом важно соблюсти все перечисленные условия. Кроме того, сам характер премии должен указывать на то, что она связана с производственными результатами. В противном случае учет премий будет проблематичен. Например, это касается выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилеями сотрудников и т. д. (письмо Минфина России от 23 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/42).

Правда, судьи в этом вопросе могут занять сторону компании (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 марта 2012 г. № 15АП-1417/2012).

Отпускные

В налоговом учете признают расходы на оплату отпусков (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Делают это на основании графика отпусков или соглашения между работником и работодателем независимо от периода, когда у сотрудника возникло право на отдых (письмо Минфина России от 3 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/206).

Перечислим некоторые варианты, когда чиновники разрешают включать оплату отпускных в затраты. Это могут быть:

  • расходы на дополнительные отпуска по повышенным нормам по трудовому договору на основании отраслевого соглашения и коллективного договора, а также результатов спецоценки – для тех, кто работает на производстве с вредными и опасными условиями труда (письмо ФНС России от 8 мая 2014 г. № ГД-4-3/8858);
  • единовременные выплаты к ежегодным отпускам по коллективному договору, зависящие от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины (письмо Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-03-10/47, направленное письмом ФНС России от 26 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10421@ нижестоящим налоговым органам);
  • расходы на дополнительные отпуска продолжительностью не менее трех календарных дней работникам с ненормированным рабочим днем (письмо Минфина России от 29 января 2007 г. № 03-03-06/4/6);
  • расходы на несколько отпусков, которые работник отгулял в течение года (письмо Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/4/55);
  • расходы на оплату дополнительного отпуска северянам (письмо Минфина России от 27 июня 2008 г. № 03-03-06/1/372).

В расходах разрешено учитывать не только сами отпускные, но и затраты на оплату проезда по территории России к месту отпуска и обратно (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Но как быть, если сотрудник летит в отпуск за границу прямым рейсом без посадки в ближайшем к границе аэропорту?

Хозяйство может предусмотреть в коллективном договоре, что при выезде работника за рубеж оно оплачивает ему проезд до российской границы. Тогда расходы могут быть учтены при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66014). При условии, что у компании помимо самих билетов будут оправдательные документы:

  • выданная авиакомпанией справка о стоимости перелета по территории России, включенной в общую цену билета;
  • копия заграничного паспорта с отметкой пограничного контроля о месте пересечения российской границы.

Отдельно финансисты рассмотрели ситуацию, когда отпуск начинается в одном, а заканчивается в другом отчетном или налоговом периоде. Позиция Минфина России изложена в письмах от 9 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/27643 и от 9 января 2014 г. № 03-03-06/1/42. Она состоит в том, что сумму начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск нужно включить в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Однако налоговики высказали иную точку зрения. По их мнению, переходящие отпускные можно признавать единовременно – в том периоде, когда компания сформировала и выплатила работнику соответствующие суммы (письмо ФНС России от 6 марта 2015 г. № 7-3-04/614@).

Есть и судебные решения в пользу того, чтобы списывать такие затраты сразу (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 декабря 2011 г. № А27-6004/2011). Похожая ситуация возникает и при отзыве работника из отпуска. В этом случае отпускные, выплаченные работнику, нужно учитывать в расходах в месяце их начисления независимо от того, отзывали сотрудника или нет (ФАС Западно-Сибирского округа от 20 октября 2014 г. № А27-784/2014).

Отпуска бывают также по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам. В трудовом или коллективном договоре компания может зафиксировать возможность предоставления таких дополнительных отпусков. В трудовом законодательстве они названы отпусками без сохранения зарплаты. Однако хозяйство может их оплачивать. Только нужно помнить: такие затраты нельзя учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 10 января 2012 г. № 03-03-06/1/1). В качестве основания чиновники указали пункт 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Он запрещает признавать в расходах оплату отпусков, предоставляемых сверх тех, которые предусмотрены законодательством.

Доплаты

Хозяйство может доплачивать своим сотрудникам. Например, по больничному листу. Соответствующее условие должно быть зафиксировано в трудовом или коллективном договоре.

Например, если компании нужно поддержать материально именно какого-то конкретного работника, то положение о доплате нужно прописать в трудовом договоре.

Финансисты считают: доплату работнику пособия по временной нетрудоспособности до фактического заработка можно включить в состав расходов на оплату труда. А значит, и учесть при расчете налога на прибыль (письмо от 10 апреля 2014 г. № 03-03-Р3/16325).

В данном вопросе судьи занимают такую же позицию (постановление ФАС Московского округа от 21 сентября 2012 г. № А40-14994/12-99-72).

Аналогичным образом можно учесть и доплаты до оклада или среднего заработка, превышающие сумму пособия по беременности и родам (письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/254).

Пример

Средний заработок сотрудницы, который нужно использовать для расчета пособия по беременности и родам, составил 1268,14 руб. в день. Данный показатель не превышает законодательно установленного максимума и больше минимума. В то же время средний заработок, исчисленный исходя из оклада работницы за период нетрудоспособности, равен 1450,55 руб. в день. Ее страховой стаж менее пяти лет, поэтому при расчете учитывают только 60 процентов от среднего заработка (п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

В результате по больничному листу сроком на 140 к. дн. компания выплатит 106 523,76 руб. (1268,14 руб. × 140 к. дн. × 60%).

В трудовом договоре, заключенном с работницей, записано, что в случае болезни ей доплачивают до фактического заработка. Поэтому сумма дополнительной выплаты, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, составит 96 553,24 руб. (1450,55 руб. × 140 к. дн. – 106 523,76 руб.).

Выходное пособие

Соглашение о прекращении трудового договора может предусматривать выплату выходного пособия. Хозяйство вправе признать такие затраты при условии, что в данном документе оно установило размер выплаты на основании своего внутреннего нормативного акта (письмо Минфина России от 10 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21479). Основание для расторжения договора в этом случае не имеет значения (письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/464).

Также отметим: начисленную после увольнения работника премию можно учесть при расчете налога на прибыль, если вознаграждение (письмо Минфина России от 25 октября 2005 г. № 03-03-04/1/294):

  • предусмотрено системой оплаты труда;
  • начислено за тот период, в котором действовал заключенный с работником трудовой договор.

Питание

В трудовых или коллективных договорах можно предусмотреть такой элемент системы оплаты труда, как бесплатное питание. В данном случае расходы на него разрешено учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/434).

Таким образом, чтобы признать подобные затраты, компания выполняет следующие действия:

  • прописывает обязанность обеспечить работников бесплатным питанием в трудовых или коллективных договорах;
  • заключает договор с организацией общественного питания;
  • подтверждает оказанные услуги актом приемки.

Проживание

Оплата жилья работнику может быть составной частью зарплаты в неденежной форме. Такая позиция содержится в пункте 1 письма ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6@. Значит, если по условиям трудового договора хозяйство обязано предоставить сотруднику квартиру, то расходы на это можно учесть. Конечно, нужно не забывать об ограничении: доля заработной платы в неденежной форме не может быть больше 20 процентов от начисленной месячной зарплаты (ч. 2 ст. 131 Трудового кодекса РФ, письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392).

Однако арбитры считают, что расходы на оплату жилья при расчете налога на прибыль можно признать в полном объеме. В этом есть своя логика: 20-процентное ограничение установлено трудовым законодательством и не может относиться к налоговому учету (постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233).

Возможно также, что компания не оплачивает жилье, а компенсирует соответствующие расходы работника на эти цели. Но тогда это будет уже выплата социального характера, и признать ее в налоговых расходах не получится. Подтверждает это пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ и пункт 2 письма № ВЕ-22-3/6@.

Правда, у хозяйства есть и запасной вариант учета расходов. Например, если затраты на аренду жилья не были учтены по статье оплаты труда, но имеют производственную направленность, то их можно списать на прочие расходы (постановление ФАС Центрального округа от 15 февраля 2012 г. № А35-1939/2010).

Добровольное медстрахование

По общему правилу в расходы на оплату труда можно включить суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). В налоговом учете такие затраты не должны превышать норматива – 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. В этом случае страховые организации оплачивают медицинские затраты. В том числе они могут быть связаны с санаторно-курортным лечением застрахованных сотрудников.

Финансисты полагают, что учесть данные расходы можно, если такое лечение предусмотрено программой добровольного медицинского страхования (письмо Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-03-10/8931).

Проценты по кредитам и займам

Компания может возмещать затраты работников на уплату процентов по займам или кредитам на приобретение или строительство жилья. Данные расходы относят на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Такие суммы признают в размере, не превышающем 3 процентов от затрат на зарплату.

Специалисты Минфина России добавляют, что для этого нужно выполнить следующие требования:

Так как законодательство не обязывает возмещать подобные расходы, то решение об этом важно прописать в трудовом или коллективном договоре. В противном случае хозяйство не сможет получить поддержку судей (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 1 марта 2013 г. № А79-5701/2011).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка