Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Письма ФНС России, которыми безопасно руководствоваться в работе

21 ноября 2011 9 просмотров

Теперь все без исключения налоговые инспекторы обязаны применять в своей работе и учитывать в ходе проверок те разъяснения ФНС России, которые собраны в базе на сайте службы (. Причем даже в том случае, если судебная практика ту или иную точку зрения ревизоров не подтверждала. Об этом сообщили представители ФНС России в письме от 23 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15678@.

Если ваша компания на «упрощенке» В этой статье есть обязательные рекомендации ФНС России и для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения.

В базу попали письма, согласованные с Минфином России или же в которых есть выводы, аналогичные высказанным им ранее. Мы отобрали для вас самые важные и выгодные разъяснения. Только советуем распечатывать прямо с сайта ФНС те письма, на которые вы ориентировались в работе. Так вы убережете себя и компанию от претензий на случай, если налоговики потом передумают и удалят то или иное разъяснение из базы. Сами они признают, что за период, в котором еще действовали отмененные позже рекомендации, наказания со стороны инспекторов не будет.

Часть разъяснений мы поместили также в таблицу ниже. В ней вы найдете и те письма, игнорировать которые, наоборот, опасно.

Какие еще важные новые письма ФНС, позитивные и не очень, есть в информационной базе на сайте ФНС России

Разъяснения ревизоров Суть разъяснения Реквизиты письма, размещенного в базе ФНС России
Увеличивать кадастровую стоимость земельного участка, а вместе с тем и пересчитывать земельный налог за прошлые периоды можно только по решению суда Чиновники пришли к выводу, что уменьшение кадастровой стоимости земельного участка не нарушает интересов собственников земельных участков. А вот ее увеличение, напротив, такие интересы нарушает. Значит, получив от органов Росреестра информацию об увеличении кадастровой стоимости земли, пересчитывать земельный налог за прошлые периоды необходимо, только если кадастровую стоимость скорректировали на основании решения суда Новые Письма ФНС России от 23 марта 2011 г. № ЗН-4-1/4544 и от 18 марта 2011 г. № ЗН-4-11/4353
Если компания ведет только «вмененную» деятельность, представлять «нулевки» по общим налогам не нужно «Вмененщик» не обязан сдавать нулевые декларации по общим налогам, даже если при регистрации он заявил виды деятельности, к которым применяется общая система, но в действительности их не ведет. Таким разъяснением теперь обязаны руководствоваться все инспекторы. Несмотря на то, что позже в письме от 26 апреля 2011 г. № АС-4-3/6753 налоговики, наоборот, потребовали сдавать отчеты по всем направлениям бизнеса, о которых компания подала сведения в ЕГРЮЛ. Однако более позднего письма в базе нет Письмо ФНС России от 7 мая 2010 г. № ШС-37-3/1285@
Заявление на применение «упрощенки» можно подать заранее По мнению ФНС России, вновь созданная организация вправе подать в налоговую инспекцию заявление о применении упрощенной системы налогообложения одновременно с заявлением о госрегистрации юрлица. Дожидаться уведомления о постановке на налоговый учет не нужно Письмо ФНС России от 12 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7644@
Инспекторы обязаны выдавать по запросу компании справку о том, на каком она налоговом режиме Налоговые инспекторы обязаны выдать по запросу компании информационное письмо о том, что та находится на спецрежиме. Поэтому подобную справку можно смело требовать от контрагента на «упрощенке», чтобы убедиться в законности работы без НДС Письмо ФНС России от 22 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6584@
Расходы на консультации по установке компьютерной программы надо включать в стоимость последней Стоимость консультационных услуг по установке приобретенной компьютерной программы нельзя списать сразу всей суммой. Налоговики требуют включить ее в первоначальную стоимость самого софта (речь идет об исключительных правах) и списывать равномерно в течение срока его использования Письмо ФНС России от 19 января 2009 г. № 3-2-13/9
То, как компания делит затраты на прямые и косвенные, придется обосновывать Относить к косвенным можно лишь те затраты, которые не получается списать в составе прямых. Поэтому механизм распределения расходов необходимо экономически обосновать и связать с технологическим процессом. К примеру, амортизацию по оборудованию, используемому в производстве, явно рискованно относить к косвенным расходам. А вот амортизацию по административным помещениям или зарплату директора можно списать сразу Письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@ (в базе допущена опечатка: стоит дата 24 февраля 2010 г. — Примеч. ред.)
Компенсацию за использование автомобиля работника обязательно нормировать Ревизоры настаивают, что выплаченную работнику компенсацию за использование его личного автомобиля в служебных целях можно учесть в расходах лишь в пределах норм. Тех, что установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 Письмо ФНС России от 21 мая 2010 г. № ШС-37-3/2199
Вычет по «коммунальному» счету-фактуре, перевыставленному от арендодателя, небезопасен Если арендодатель оформил отдельный счет-фактуру на сумму коммунальных услуг, принимать НДС к вычету по такому документу нельзя. По мнению инспекторов, счет-фактуру на стоимость потребленных арендатором ресурсов арендодатель перевыставить не вправе. Правда, у компании есть все шансы отстоять такой вычет в суде (см. постановление Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2009 г. № 12664/08) Письмо ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86@
Имущественный вычет надо предоставлять с месяца, в котором работник принес уведомление С 2011 года работодатель может предоставлять сотруднику имущественный вычет начиная лишь с месяца, в котором тот принес уведомление из инспекции. При этом суммы НДФЛ, удержанные до этого, вернуть через компанию нельзя. Работник сможет получить их, лишь самостоятельно обратившись в инспекцию по месту жительства (пребывания) и подав декларацию по итогам прошедшего года Письмо ФНС России от 22 декабря 2010 г. № ШС-37-3/18221@
Компенсации за разъезды учесть на «упрощенке» нельзя В ФНС России убеждены, что закон не позволяет учитывать при расчете «упрощенного» налога сумму компенсации затрат, выплачиваемую сотруднику с разъездным характером работы. Дескать, такого рода компенсация прямо не поименована в закрытом перечне учитываемых расходов, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Не получится провести данные выплаты и как расходы на оплату труда. Подскажем, что такой запрет можно обойти, если начислять фиксированную надбавку к зарплате Письмо ФНС России от 4 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5226@

Проценты по займам уменьшают налогооблагаемый доход, даже если срок их уплаты еще не наступил

В прошлом году главное налоговое руководство сообщило: проценты по договорам кредита и займа, действующим более одного отчетного периода (по сути, квартала), надо относить к расходам ежемесячно. И не важно, когда по договору наступает срок их уплаты — так же каждый месяц или же в конце действия контракта. К столь благоприятному выводу ревизоры пришли в письме от 11 августа 2010 г. № ШС-37-3/8802@.

Добавим, если заем (кредит) удалось погасить до окончания отчетного периода, проценты нужно начислить и включить в состав расходов в последний день действия договора.

Хорошо, что в ФНС России обязали всех инспекторов придерживаться именно такого подхода. Поскольку прежде часто возникали споры в ситуации, когда компания платила проценты в конце срока кредита. Контролеры настаивали, что списать такие суммы можно только после реальной уплаты. И между прочим, судьи поддерживали ревизоров в этом (см. постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. № 11200/09).

Пример

ООО «Прометей» получило от ООО «Буревестник» 15 сентября 2011 года денежный заем в сумме 200 000 руб. под 11 процентов годовых. Срок возврата займа и процентов по нему — 25 ноября 2011 года. Сумма процентов по займу составляет 4279,45 руб. (200 000 руб. ? 11% : 365 дн. ? 71 дн.). ООО «Прометей» рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

Срок действия договора охватывает два отчетных периода. Поэтому бухгалтер рассчитывал сумму процентов ежемесячно и учитывал при расчете налога на прибыль в конце каждого месяца в течение срока действия договора займа. Последний раз бухгалтер «Прометея» признал проценты по займу 25 ноября 2011 года, когда компания полностью рассчиталась с ООО «Буревестник». Результаты оказались следующими (оговоримся, что все они были в рамках установленных норм для налогового учета процентов по заемным обязательствам):
— на 30 сентября 2011 года — 904,11 руб. (200 000 руб. х 11% / 365 дн. х 15 дн.);
— на 31 октября 2011 года — 1868,49 руб. (200 000 руб. х 11% / 365 дн. х 31 дн.);
— на 25 ноября 2011 года — 1506,85 руб. (200 000 руб. х 11% / 365 дн. х 25 дн.).

Те же суммы начисленных процентов бухгалтер ООО «Прометей» ежемесячно отражал и в бухучете — в составе прочих расходов. Перед этим основную сумму долга он отразил на счете 66. Каждый месяц, пока действовал договора займа, бухгалтер делал проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам по займу»
— 904,11 руб. (1868,49 руб., 1506,85 руб.) — начислены проценты по займу за сентябрь (октябрь, ноябрь).

А когда ООО «Прометей» вернуло всю сумму займа вместе с процентами (25 ноября 2011 года), бухгалтер сделал две записи:

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 51
— 200 000 руб. — погашена основная задолженность по договору займа;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам по займу» КРЕДИТ 51
— 4279,45 руб. — выплачены проценты по договору займа.

Осторожно! Проценты, получаемые от заемщиков, признавайте в доходах ежемесячно. Даже если срок их уплаты позже.

Не забывайте, что аналогичное правило работает и в том случае, когда ваша компания, напротив, получает проценты от заемщиков. Доход признавайте также ежемесячно. Откладывать это до договорных сроков опасно. Правда, подобный подход иногда все же удается оспорить в суде. Об этом свидетельствует постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2011 г. по делу № А45-8330/2010.

Построчно переводить электронный билет для целей налогового учета не нужно

Новые письма ФНС подтверждают, что построчно переводить электронный билет для целей налогового учета не нужно.

Если авиабилет, по которому работник вашей компании летал в заграничную командировку, электронный и составлен на иностранном языке, переводить его на русский нет необходимости. Вы можете включить стоимость перелета в состав командировочных расходов и так. Прибегать к услугам переводчика в таком случае не придется.

Чиновники справедливо заметили, что электронный авиабилет — это стандартная форма документа. Поэтому и большинство его реквизитов заполняют по общим правилам, в частности в соответствии с Единым международным кодификатором. При этом не составит труда определить фамилию пассажира, маршрут и дату поездки. В частности, Ф.И.О. указывают транслитерацией (то есть латинским аналогом русских букв). Сами же наименования реквизитов, отраженные на английском, как правило, соответствуют тем, что содержатся в обычном пассажирском билете и багажной квитанции. Все эти выводы есть в письме ФНС России от 26 апреля 2010 г. № ШС-37-3/656@.

Заметим, что еще за месяц до выхода в свет названного письма чиновники из Минфина России требовали переводить документы в любом случае (в письме от 24 марта 2010 г. № 03-03-07/6). Но как видите, налоговики думают иначе, причем свое письмо они поместили в «обязательную» базу.

Чтобы подтвердить командировочные расходы, служебное задание и итоговый отчет не обязательны

Вот еще один вывод налоговиков, который вам только на руку. Отправляя сотрудника в командировку, оформлять служебное задание по форме № Т-10а, а также приказ по форме № Т-9 или № Т-9а необязательно.

Чтобы подтвердить командировочные расходы для целей их налогового учета, достаточно авансового отчета от вернувшегося из командировки, документов по оплате проживания и проезда и командировочного удостоверения. Любые другие дополнительные бумаги стоит оформить, только если это предусмотрено правилами внутреннего документооборота компании. Об этом ревизоры заявили в письме от 25 ноября 2009 г. № МН-22-3/890.

Важная деталь Для подтверждения командировочных расходов достаточно правильно оформленного авансового отчета, командировочного удостоверения и бумаг, подтверждающих оплату проезда и проживания.

Хотя заметим, что Положение о командировках, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, все-таки требует оформлять служебное задание. Об этом сказано в пункте 6.

Стоимость аренды недавно построенного здания удастся списать, если арендодатель не зарегистрировал собственность

Вообще чиновники против того, чтобы арендатор уменьшал налогооблагаемый доход на сумму арендной платы за недвижимость, владелец которой не имеет на нее права собственности. Мол, тогда договор аренды нельзя считать заключенным. Но вот совсем иной случай, когда речь идет о только что построенном здании. Если строительство завершено и объект капитальных вложений приняла госкомиссия, то его собственник (инвестор) вправе пользоваться и распоряжаться им по своему усмотрению. В том числе сдавать в аренду. Это следует из статьи 6 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ.

Поэтому арендодатель вправе заключить договор аренды объекта недвижимости еще до регистрации права собственности. А арендатор в свою очередь может смело учесть в расходах арендную плату по данному договору. С этим согласились в ФНС России, выпустив письмо от 14 сентября 2010 г. № ШС-37-3/11158@.

Документ, отражающий пробег автомобиля, подтвердит расходы на ГСМ

Новые письма ФНС отражают, что документ, отражающий пробег автомобиля, подтвердит расходы на ГСМ. Специалисты из ФНС России подсказали, какими документами подтвердить расходы на бензин, если нет возможности достоверно определить пробег машины из-за поломки спидометра. В такой ситуации вам надо подготовить дополнительную «первичку» (см. письмо от 16 июля 2010 г. № ШС-37-3/6848).

Частая ошибка Если спидометр у автомобиля неисправен, об этом забывают пометить в путевом листе.

Например, пригодится справка о результатах измерения расстояния, которое было пройдено автомобилем с неисправным спидометром. Главное, чтобы присутствовали все обязательные для «первички» реквизиты, перечисленные в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. К слову, в своих недавних разъяснениях Минфин разрешил определять пройденный автомобилем путь, опираясь на данные навигатора (см. письмо от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/354).

Сам факт, что у автомобиля не работает спидометр, не забудьте отразить в графе путевого листа, где ставят данные счетчика.

Затраты на покупку товара у «вмененщика» разрешили учесть без кассового чека

В общих случаях основным документом, подтверждающим покупку за наличные, является кассовый чек. Но как быть, если продавец товара работает на ЕНВД? Он-то вправе обойтись и без кассового аппарата, руководствуясь пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Так вот, налоговики не против, если вместо чека ККТ в рассматриваемой ситуации продавец выдаст любой другой документ, например квитанцию или бланк строгой отчетности. Только убедитесь, что в такой бумаге есть реквизиты, предусмотренные все тем же пунктом 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ. Такие разъяснения есть в письме ФНС России от 14 сентября 2010 г. № ШС-37-3/11157.

Зарплату работнику-бизнесмену можно учитывать в прочих расходах

Допустим, сотрудник вашей компании зарегистрирован в качестве предпринимателя. И работает у вас и по трудовому, и по гражданско-правовому договору. Можно ли учесть в расходах при расчете налога на прибыль и зарплату, и сумму вознаграждения за подряд? Да, представители ФНС России никаких преград для этого не видят (см. письмо от 13 июля 2010 г. № ШС-37-3/6521). Если «подрядные» работы носили производственный характер, оплату отнесите к материальным расходам. То есть на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. А если это были работы непроизводственные — тогда учтите в составе прочих затрат, опираясь на подпункт 49 пункта 1 статьи 264 того же кодекса. Но помните, что обязанности по трудовому договору и подрядные работы никак не должны пересекаться.

Важно

  1. Независимо от того, в чью пользу то или иное разъяснение из базы на сайте ФНС России, все инспекторы обязаны применять его в своей работе и учитывать в ходе налоговых проверок.
  2. Ревизоры не станут штрафовать компанию, если в проверяемом периоде бухгалтерия руководствовалась рекомендациями, действующими в тот момент. Даже если позже позиция ФНС России изменилась.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка