Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Когда инспектору кажется, что организация на УСН участвует в налоговой схеме

19 сентября 2011 54 просмотра

Компания ведет деятельность вполне легально, и ни о каких сомнительных схемах руководство вроде бы и не задумывается. И вдруг на тебе: контролеры заподозрили компанию в налоговых манипуляциях. Как такое возможно? И когда подобные претензии могут появиться?

Прежде чем ответить на эти вопросы, выделим два основных документа, которыми руководствуются проверяющие и суды, изучая добросовестность компаний.

Важная деталь
Налоговикам кажутся подозрительными «упрощенщики», у которых доход неоднократно приближается к пределу, за которым право на спецрежим теряется.

Первый документ — это Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@. Ею руководствуются налоговики. Наиболее подозрительными кажутся им «упрощенщики», у которых доход неоднократно приближается к пределу, за которым право на спецрежим теряется. Настораживает и участие таких компаний в посреднических цепочках.

Суды же в спорах между бизнесменами и проверяющими опираются на постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 (далее — постановление № 53), целиком посвященное оценке необоснованности налоговой выгоды, получаемой компаниями.

Владелец компании передал бизнес другому «упрощенщику»

Компания, применяющая упрощенную систему, в течение налогового периода остановила деятельность и передала все свои активы другому «упрощенщику». Например, владелец продал партнеру свой бизнес как имущественный комплекс.

Если перед этим доход компании приближался к 60 млн руб. или подобную операцию она совершает не впервые, налоговики вполне могут заподозрить компанию в уклонении от налогов. Они посчитают, что «упрощенщики» передают друг другу деятельность, как эстафетную палочку, просто чтобы не потерять право на благоприятный налоговый режим. А в подтверждение своих подозрений они будут искать зависимость между участниками сделки.

Обычно основной признак налоговых махинаций — это отсутствие реального экономического смысла в сделке (п. 3 и 4 постановления ВАС РФ № 53). Поэтому заранее подстраховаться от претензий проверяющих можно, четко сформулировав деловую цель операции. Например, ей может предшествовать решение учредителей о продаже бизнеса, оформленное протоколом с приложением экономического обоснования.

Максим СИМОНОВ, руководитель налоговой практики Адвокатского бюро «Прайм Эдвайс Санкт-Петербург»

В чем, с точки зрения проверяющих, заключается взаимозависимость участников коммерческой деятельности

— В соответствии со статьей 20 Налогового кодекса РФ физические лица взаимозависимы, если связаны между собой родственными узами или служебной подчиненностью, а юридические — если одно участвует в другом более чем на 20 процентов. Обратите внимание, что признаком зависимости кодекс называет их способность оказывать влияние на условия деятельности и экономические результаты друг друга. Но суд может признать организации и «физиков» зависимыми на иных основаниях (п. 2 ст. 20 кодекса).

Однако даже если две компании взаимозависимы, это еще не повод ставить под сомнение законность заключенных между ними сделок. В принципе, с точки зрения налогового права установление такой зависимости всего лишь дает инспекторам ФНС возможность проверить правильность цен сделок и при их существенном отклонении от рынка доначислить налоги (ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Важно учитывать, что с 2012 года начнет действовать раздел V.1, введенный в кодекс Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ, и круг взаимозависимых лиц расширится.

Компания на «упрощенке» оказывает посреднические услуги

Руководитель компании на упрощенной системе заключил с другой организацией посреднический договор. Например, по ее поручению компания продает товар. Казалось бы, обыденное дело. Но иногда и это вызывает интерес со стороны налоговиков.

«Упрощенщика» могут заподозрить в том, что он маскирует посредническим договором собственные продажи, чтобы не слететь со спецрежима из-за превышения лимита дохода. Ведь в этом случае его доходом будет только посредническое вознаграждение, а не вся выручка от продаж. Разумеется, интерес у контролеров может проснуться, если компания регулярно подбиралась к предельному доходу. Например, подобное дело рассматривал ФАС Уральского округа и постановлением от 3 марта 2009 г. № Ф09-836/09-С2 поддержал обвинения инспекторов.

Также налоговики могут посчитать, что компания участвует в цепочке контрагентов, построенной для занижения налога на прибыль. Правда, в этом случае их основные претензии будут обращены не к «упрощенщику», а к организации, в интересах которой он действует. Потому что тогда прибыль, облагаемая обычно по ставке 20 процентов, уменьшается на вознаграждение посредника. А тот с полученного платит в бюджет заметно меньше, например 6 процентов.

Осторожно! Взаимозависимость «упрощенщика» и его контрагента дает налоговикам право проверить цены сделок между ними.

Взаимозависимость сторон договора также может сделать его сомнительным в глазах контролеров (п. 6 постановления ВАС РФ № 53). Если такая зависимость имеется или договор резко выделяется из ряда обычных хозяйственных операций компании, налоговики могут проверить цены и пересчитать налоги (п. 2 и 3 ст.40 Налогового кодекса РФ).

Как убедить проверяющих, что их подозрения напрасны? Покажите им, что у договора есть реальная деловая цель, его условия и цены соответствуют сложившимся на рынке. В конце концов, что этот договор не единственный и укладывается в обычную хозяйственную практику компании.

В чем еще контролеры видят схемы с участием «упрощенщиков»

1. Компания на упрощенном режиме передает имущество в аренду организации на общем режиме. Установив взаимозависимость сторон, налоговики посчитают, что «общережимник» экономит на налоге на имущество, а стороны вместе — на налоге на прибыль, частично заменяя его упрощенным налогом на сумму арендных платежей.

2. Предприниматель на «упрощенке» оказывает компании услуги. Часто компании регистрируют своих сотрудников в качестве предпринимателей на упрощенной налоговой системе и заключают с ними гражданско-правовые договоры. Это позволяет экономить на страховых взносах и НДФЛ.

3. «Упрощенщик» получает штрафы и неустойки за нарушение договоров от компании на общем режиме. При расчете налога на прибыль такие санкции учитываются в расходах (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). В результате «общережимник» экономит на налоге на прибыль, а «упрощенщик» с полученного дохода платит в бюджет всего несколько процентов.

«Упрощенщик» получает займы от покупателей

Компания на «упрощенке» взяла денежный заем у партнера. И ему же отгрузила товар или оказала услугу. Выручки пока нет, так как на упрощенной системе ее определяют кассовым методом. Да и заем доходом не считается (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). В результате у сторон появились встречные обязательства. Позже стороны зачли эти обязательства, и только тогда «упрощенщик» признал выручку в налоговом учете.

Так вот, если заем был получен и товар отгружен в одном налоговом периоде, а встречный зачет произошел в следующем, то такая сделка обязательно привлечет внимание в случае проверки. Контролеры посчитают доходы компании за истекший налоговый период и прибавят к ним сумму займа. Если итог превысит 60 млн руб., вывод инспекторов предугадать несложно: сделка притворная и направлена на занижение дохода, чтобы сохранить право компании на «упрощенку». В подобной прозрачной ситуации судьи наверняка поддержат инспекторов (пример — постановление Президиума ВАС РФ от 9 июля 2009 г. № 1510/09 по делу № А08-590/08-1).

Понятно, что таких претензий у проверяющих не будет, если сумма займа невелика или встречный зачет происходит в том же налоговом периоде. Или в проверяемом периоде для компании вообще нет угрозы «слета» со спецрежима из-за роста доходов.

«Упрощенщик» участвует в совместной деятельности

Компания на упрощенной системе вступила в простое товарищество (ст. 1041 Гражданского кодекса РФ). Напомним: сделать это могут только те, кто платит налог с доходов за вычетом расходов (п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). В этом случае доходом «упрощенщика» будет приходящаяся на его долю прибыль товарищества. А вот доход от деятельности товарищества учитывается отдельно и в расчетах упрощенного налога не участвует (п. 4 ст. 278 Налогового кодекса РФ).

Важная деталь В договоре простого товарищества могут участвовать только те «упрощенщики», которые платят налог с разницы между доходами и расходами.

Иногда инспекторы считают, что компания специально вывела часть своего бизнеса в совместную деятельность, чтобы занизить доходы и не потерять право применять спецрежим. Как правило, налоговики пытаются доказать, что в создании товарищества нет экономического смысла.

Если товарищество совершает реальные операции в соответствии с договором, опровергнуть домыслы налоговиков не составляет труда (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 5 июля 2010 г. по делу № А35-2884/2009). В пользу компании сработает и довод, что участники товарищества по отдельности не обладают достаточными ресурсами для ведения аналогичной деятельности самостоятельно.

Компании на «упрощенке» используют в работе ресурсы друг друга

Часто «упрощенщики» тесно взаимодействуют, передают друг другу в аренду свои активы. Порой пересекаются у них и штаты работников. И хозяева у этих компаний зачастую общие.

Будьте уверены: налоговики при проверке и здесь увидят налоговую схему. Они посчитают, что крупная компания специально разделилась на несколько мелких, чтобы не применять общий налоговый режим. Риски таких претензий повышаются, если доходы «упрощенщиков» — участников такого «холдинга» регулярно приближаются к критическим значениям.

Судьи в такой ситуации часто прислушиваются к налоговикам, в особенности если участники деятельности взаимозависимы (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 12 августа 2010 г. № Ф09-6144/10-С2). Но если сотрудничающие компании имеют разумную деловую цель и самостоятельно платят налоги, то споры решаются в пользу коммерсантов. Пример тому — постановления ФАС Уральского округа от 9 ноября 2010 г. № Ф09-8617/10-С2 и ФАС Волго-Вятского округа от 20 сентября 2010 г. по делу № А11-13885/2009.

Главное, о чем важно помнить

1. Особое внимание контролеров из ФНС привлекают компании на «упрощенке», у которых доходы регулярно приближаются к пределу, за которым право на спецрежим теряется.

2. Основным аргументом в споре с налоговиками, заподозрившими «упрощенщика» в применении налоговых схем, является экономическая обоснованность совершаемых им операций.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка