Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Какие операции можно не отражать в декларации за третий квартал

13 сентября 2011 11 просмотров

Предположим, до конца III квартала ваша компания планирует продать право требования долга. Или совершить сделку, которая не подпадает под НДС. Либо у вас вот-вот закончится демонтаж какого-то основного средства. Учитывая последние поправки в Налоговый кодекс РФ (внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ), все эти операции выгоднее отложить до IV квартала. Почему? Давайте рассмотрим каждую ситуацию подробнее.

Компания продает право требования, возникшее из договора реализации

Важно! До последнего времени было не ясно, как определять базу по НДС при первоначальной уступке права требования, которое возникло из договора реализации.

Какие операции можно не отражать в декларации - этот вопрос волнует многих. Как определять налоговую базу по НДС при передаче имущественного права, прописано в статье 155 Налогового кодекса РФ. Правда, сейчас из нее не ясно, каким образом исчислять налог, если ваша компания в качестве первоначального кредитора уступает право требования долга другой организации. Речь идет о долгах, которые возникают из договоров реализации.

Как действовать в III квартале

Чиновники требуют, чтобы всю сумму, за которую компания уступила право требования, вы включили в налоговую базу (письмо Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-07-11/393). Получается, что компания должна уплатить налог дважды. Первый раз — при продаже товара. Второй — при уступке права требования. Если вы не хотите спорить с инспекторами, безопаснее именно так и делать. Не отразив выручку от уступки права требования в декларации, вы рискуете попасть на пени и штрафы.

Однако мы считаем, что НДС нужно исчислить только с превышения дохода от уступки над суммой требования. И заметим, что есть решения судов по этому вопросу в пользу компаний (определение ВАС РФ от 14 марта 2008 г. № 10887/07).

Что изменится в октябре

уступка права требования - это те операции, какие операции можно не отражать в декларациию Ваша компания не желает спорить с налоговиками, а переплачивать НДС не хочется? Тогда посоветуйте руководству отложить уступку права требования до IV квартала. Дело в том, что с октября этого года статья 155 Налогового кодекса РФ начнет действовать в новой редакции. Так, пункт 1 этой статьи будет дополнен новым абзацем. И в нем будет сказано, как определять налоговую базу при уступке первоначальным кредитором долга, возникшего из договора реализации товаров (работ, услуг). НДС нужно будет исчислить только с превышения полученного дохода от уступки права над размером требования. То есть, по сути, порядок, который судьи признавали законным ранее, будет прописан в Налоговом кодексе РФ.

Пример
ООО «Волна» отгрузило товар покупателю в марте этого года на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 9000 руб). Долг покупатель должен был оплатить еще в апреле. Компания, не дождавшись оплаты, решила уступить право требования долга другой организации в сентябре этого года за 50 000 руб.

Если придерживаться точки зрения чиновников, то нужно составить все документы (договор, акт, счет-фактуру) на сумму 42 372,88 руб. без НДС (50 000 руб. : 118% х 18%). То есть так, чтобы общая сумма права требования была 50 000 руб. с учетом НДС. При этом компания должна будет уплатить НДС в сумме 7627,12 руб. (42 372,88 руб. х 18%).

Чтобы избежать споров с налоговиками и при этом не платить в бюджет лишние деньги, можно отложить уступку права требования этого долга до октября 2011 года. В этом случае НДС уплачивать с уступки права требования не придется. Ведь доход, который ООО «Волна» получило при уступке требования, меньше, чем размер долга.

Следовательно, можно будет выписать все документы на уступку на сумму 50 000 руб. без НДС. В налоговой декларации по НДС эту операцию отражать не придется.

Компания решила ликвидировать основное средство

Как известно, «входной» НДС от подрядной организации по капитальному строительству, сборке и монтажу основных средств можно предъявить к вычету. Но что если подрядчик не строил, а, наоборот, ликвидировал основное средство? Сейчас в Налоговом кодексе не сказано, можно ли принять к вычету НДС, предъявленный таким подрядчиком вашей компании.

Как действовать в III квартале

Сейчас безопаснее всего вычет с затрат на ликвидацию в декларации не заявлять. Все потому, что в Минфине России категорически против этого (см., например, письмо от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/682). Обосновывают свою позицию чиновники тем, что ликвидация не является объектом налогообложения НДС. И есть суды, которые разделяют эту позицию чиновников. По мнению многих судей, НДС по ликвидации основного средства компания может списать во внереализационные расходы. Основанием для этого является подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Московского округа от 20 июня 2011 г. № КА-А40/5832-11).

В то же время Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 20 апреля 2010 г. № 17969/09 указал, что компания вправе заявить вычет НДС, который предъявлен по демонтажу основного средства. Доводы у судей ВАС РФ такие. Использование объекта в хозяйственной деятельности предполагает установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости и ликвидацию основного средства. А значит, компания имеет полное право заявить вычет «входного» налога по ликвидации объекта. Конечно, если это основное средство использовалось в производстве товара (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.

Важно! Президиум ВАС РФ указал, что компания вправе заявить в налоговой декларации вычет НДС, который предъявлен по демонтажу основного средства.

Что касается учета суммы налога на добавленную стоимость в расходах, то у компании нет для этого совершенно никаких оснований. Ведь все случаи учета сумм НДС в стоимости товаров (работ, услуг) прописаны в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. И ликвидация основного средства там не упомянута.

Что изменится в октябре

С октября 2011 года суммы НДС, которые компании предъявила подрядная организация при ликвидации, разборке, демонтаже основного средства, можно предъявить к вычету. Об этом прямо сказано в пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона № 245-ФЗ. Речь идет об объектах, которые использовались в деятельности, облагаемой НДС. Если компания не желает спорить с налоговиками по поводу вычета, безопаснее провести ликвидацию (разборку, демонтаж) после 1 октября (см. также врез ниже).

Мнение

— Сумму НДС от подрядной организации при ликвидации, разборке, демонтаже основного средства можно принять к вычету с октября 2011 года. Причем даже в том случае, когда договор с подрядчиком компания-заказчик заключила до 1 октября. Здесь все будет зависеть не от даты договора, а от того дня, когда подписан акт с подрядчиком.

Но, по моему мнению, принять НДС к вычету можно, только если ликвидация (разборка, демонтаж) основного средства необходима для деятельности, с которой компания платит налог на добавленную стоимость. Например, здание использовали для производства облагаемого НДС товара. После его ликвидации на его месте планируется построить другое здание. Но этот объект планируется использовать для необлагаемых операций. В этом случае налог на добавленную стоимость по ликвидации основного средства к вычету принять нельзя.

Анна Лозовая,
ведущий советник отдела косвенных налогов Минфина России

Намечается разовая операция, не подпадающая под НДС

Какие операции можно не отражать в декларации? Допустим, ваша организация планирует операцию, не облагаемую НДС. Данные по такой сделке придется отразить в разделе 7 налоговой декларации. Кроме того, надо будет организовать раздельный учет операций (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Напомним, что «входной» НДС по необлагаемым операциям к вычету принять нельзя. А по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используют одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, вычет возможен только исходя из пропорции. Ее определяют по доле стоимости отгруженных товаров (работ услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС, в величине общей отгрузки за квартал.

Важно! В случае если в одном квартале у вашей организации есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, необходимо вести раздельный учет.

Но что если раздельный учет компания не ведет? Тогда «входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые нужны одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности, к вычету принять нельзя. И также запрещено его учитывать в расходах при расчете налога на прибыль. Об этом сказано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Но положения данного пункта можно не применять в отдельных налоговых периодах. В тех, когда доля расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 процентов всех расходов на производство. В этих кварталах все суммы «входного» налога можно поставить к вычету целиком. Причем даже по тем товарам (работам, услугам), которые вы приобрели для деятельности, не облагаемой НДС.

Как действовать в III квартале

Если ваша компания занимается производством, то вы в полной мере можете воспользоваться «правилом пяти процентов». Но если основная деятельность организации с производством не связана, воспользоваться льготой не удастся. Во всяком случае, это позиция многих чиновников. Так, например, налоговики запрещают использовать выгодную норму торговым компаниям (письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4475). И есть решения судов, которые поддерживают эту точку зрения (определение ВАС РФ от 5 марта 2009 г. № ВАС-3302/08). Поэтому непроизводственным компаниям вести раздельный учет надо в любом случае. Иначе инспекторы доначислят НДС. В то же время заметим, что в Минфине России настроены более либерально. Там считают, что «правило пяти процентов» можно применять также в отношении торговых операций (письмо от 28 июня 2011 г. № 03-07-11/174).

Что изменится в октябре

К счастью, уже с 1 октября этого года выгодное правило смогут применять и компании, которые не занимаются производством. Такие поправки в статью 170 Налогового кодекса РФ внес Федеральный закон № 245-ФЗ..

Допустим, торговая компания решила продать вексель третьего лица в сентябре этого года. Реализация векселя не облагается НДС на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. А значит, нужно вести раздельный учет по НДС. Но если отложить продажу векселя до октября этого года, то можно всю сумму НДС принять к вычету. Конечно, в том случае, если расходы на не облагаемые НДС операции не больше 5 процентов от всех совокупных затрат компании.

Кстати, по мнению чиновников, определяя долю затрат, компания должна учитывать общехозяйственные расходы (письмо Минфина России от 29 декабря 2008 г. № 03-07-11/387).

Важно
  1. Чиновники считают, что при первичной уступке права требования всю сумму нужно облагать налогом на добавленную стоимость. В следующем квартале НДС можно будет исчислять с превышения дохода от уступки над размером долга.
  2. По мнению Минфина России, сумму НДС, которую предъявила подрядная организация за ликвидацию основного средства, к вычету принять нельзя. С октября право на вычет НДС при ликвидации будет закреплено в Налоговом кодексе РФ.
  3. В следующем квартале абсолютно все компании смогут воспользоваться «правилом пяти процентов».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка