Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Первоначальная стоимость основных средства

15 августа 2011 117 просмотров

Если ваша компания на «упрощенке» Компании на «упрощенке» списывают стоимость основных средств на расходы равными долями в течение календарного года.

Первоначальная стоимость основных средств. Для расчета амортизации важно правильно определить первоначальную стоимость основных средств, а также срок их полезного использования. В этой статье мы ответим на вопросы, которые часто возникают на практике в связи с расчетом этих показателей в налоговом учете.

Включать ли в расчет первоначальной стоимости государственную и таможенную пошлины

Первоначальная стоимость основных средства. Начнем с пошлины, которую компания платит при госрегистрации недвижимости. Налоговики требуют учитывать ее в первоначальной стоимости. Подтверждает это письмо Минфина России от 4 марта 2010 г. № 03-03-06/1/113. То же относится и к расходам на регистрацию автотранспорта в ГИБДД.

Но бывает, что госпошлину компания платит уже спустя долгое время после того, как сформирована первоначальная стоимость имущества. Например, организация эксплуатировала недвижимость, которая не прошла госрегистрацию. А потом наконец ее зарегистрировала. В данном случае чиновники разрешили списывать госпошлину единовременно в соответствии с подпунктом 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/89.

Как упростить работу О том, как не ошибиться в учете доходов и расходов на спецрежиме, вы узнаете из электронной энциклопедии «Главбух на “упрощенке”» на нашем сайте .

Теперь о таможенных платежах. Итак, компания уплатила пошлину и таможенный сбор при ввозе импортного основного средства. Чиновники считают, что эти расходы необходимо включить в первоначальную стоимость и списывать через амортизацию. Такая позиция контролеров выражена в письме Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/413.

Причем налоговики часто требуют увеличить первоначальную стоимость на пошлину, даже если она уплачена после того, как имущество поставлено на учет. Скажем, компания получила технологическое оборудование в качестве вклада в уставный капитал. Эта ситуация подпадает под льготу, и пошлину уплачивать не нужно. Но спустя почти год компания продала имущество, в связи с чем пошлину ей пришлось уплатить. Налоговики потребовали увеличить первоначальную стоимость оборудования. К счастью, судьи поддержали компанию (постановление ФАС Поволжского округа от 14 января 2010 г. по делу № А65-12101/2009). Так что в подобных ситуациях компания может успешно оспорить позицию налоговиков.

Стоит отметить, что в неоднозначных ситуациях компания может использовать и такой аргумент. Налогоплательщик вправе выбирать, как учитывать расходы, если с равными основаниями их можно отнести к разным группам. Это следует из пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. С пошлинами возникает как раз такая ситуация. С одной стороны, все расходы на основное средство включаются в первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 кодекса). С другой — таможенные пошлины можно учитывать в составе прочих расходов. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 кодекса. При этом способ списания расходов нужно, конечно же, указать в учетной политике. То есть в данном случае прописать, что таможенные пошлины и сборы отражаются в составе прочих расходов.

Можно ли проценты по займам учесть в стоимости основного средства

Первоначальная стоимость основных средств. В бухучете проценты по займам при определенных условиях включают в первоначальную стоимость основного средства. Поэтому у компаний возникает соблазн и в целях налога на прибыль включить проценты в первоначальную стоимость, чтобы не приходилось учитывать разницы по ПБУ 18/02.

Осторожно! В налоговом учете проценты по займам нельзя включать в первоначальную стоимость основного средства, даже если такой порядок предусмотрен в учетной политике компании.

Однако так делать достаточно опасно. Контролеры уверены, что в налоговом учете проценты по займам нельзя относить на первоначальную стоимость. Даже если компания прописала такой порядок в своей учетной политике. Чиновники заявили об этом в письме Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/398. Объясняют они это тем, что в целях главы 25 Налогового кодекса РФ проценты по займам относятся к внереализационным расходам компании.

Такую же позицию обычно разделяют и судьи (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 28 июня 2010 г. № Ф09-4668/10-С3 по делу № А50-31503/2009). А раз так, то проценты по займам надо списывать единовременно. Что, с одной стороны, неудобно — придется отражать разницы. Но, с другой стороны, компания быстрее спишет затраты в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Как быть, если рекламный щит или любое иное основное средство перемещается на другое место

Компании, которые размещают наружную рекламу, сталкиваются с такой ситуацией. На балансе числятся рекламные щиты, учтенные как объекты основных средств. По разным причинам их приходится перемещать, а значит, временно демонтировать.Первоначальная стоимость основных средств.

В этом случае расходы на демонтаж рекламной конструкции и ее последующую установку увеличивают первоначальную стоимость. Об этом сказано в письме Минфина России от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/828. Кстати, эти выводы контролеров вполне можно применить и к другому имуществу, которое компания перемещает, например оборудованию.

А если в свое время вы отнесли средства, истраченные на демонтаж, на текущие расходы? Остается либо внести исправления в учет, либо готовиться к спору с инспекторами. К счастью, тут шансы на победу высокие. Так, судьи отмечают, что расходы на перебазировку оборудования не увеличивают его первоначальную стоимость. Ведь его технико-экономические показатели при этом не меняются (постановление ФАС Уральского округа от 10 ноября 2010 г. № Ф09-7088/10-С2).

Добавим, что, если рекламный щит (или другое имущество) в дальнейшем использоваться не будет, затраты на его демонтаж можно учесть как внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Принимать ли в расчет первоначальной стоимости расходы на обучение персонала

Часто в связи с покупкой нового оборудования возникает потребность обучать работников. И в некоторых компаниях возникают сомнения: а стоит ли включать эти расходы в первоначальную стоимость основного средства? Это зависит от цели обучения. А также от того, когда оно проводится.

Допустим, цель обучения — провести пусконаладочные работы. Тогда расходы на него нужно учесть в первоначальной стоимости оборудования.

Если же обучение связано с работой на новом оборудовании после ввода его в эксплуатацию, затраты можно учесть единовременно. То есть как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (подп. 34 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Такой подход, в частности, предложили судьи в постановлении ФАС Московского округа от 1 сентября 2008 г. № КА-А40/8144-08.

Ряд других затрат, которые безопаснее включить в первоначальную стоимость, приведен ниже.

Какие расходы чиновники требуют списывать через амортизацию

1. Расходы на разработку проектной документации для строительства (создания) основного средства. Налоговики уверены, что данные затраты формируют первоначальную стоимость имущества (письмо ФНС России от 21 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6494).

2. Если компания строит объект хозяйственным способом, в первоначальную стоимость нужно включить не только зарплату работников, которые участвуют в строительстве, но и страховые взносы. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/135.

3. Расходы по оплате электроэнергии и воды, которые компания оплачивает, чтобы обеспечить строительство, придется учесть в первоначальной стоимости объекта. На это указали чиновники в письме Минфина России от 24 июня 2010 г. № 03-07-10/10.

Как определить срок полезного использования, если имущество куплено у физлица

Проблемы со сроком полезного использования обычно возникают, когда компания приобретает имущество, бывшее в эксплуатации. Ведь по таким основным средствам данный срок определяется за вычетом лет (месяцев) использования имущества предыдущим собственником. Это предусмотрено пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Схематично порядок расчета срока полезного использования для имущества, бывшего в эксплуатации, вы можете посмотреть ниже.

Больших проблем в учетом не должно быть, когда компания приобретает основное средство у другой организации или индивидуального предпринимателя. В таком случае она имеет право уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Разумеется, фактический срок использования основного средства в такой ситуациии должен быть подтвержден документально. А именно актом приемки-передачи. Бланки этого документа утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Для зданий используется форма № ОС-1а, по другим основным средствам — № ОС-1. Если же данного акта нет, компания не сможет начислять амортизацию. По крайней мере так считают чиновники (письмо Минфина России от 5 июля 2010 г. № 03-03-06/1/448).

Важная деталь При расчете срока полезного использования компания может учесть время фактической эксплуатации имущества, купленного у предпринимателя.

Когда компания приобретает имущество у физического лица, который предпринимателем не является, ситуация другая. Здесь налоговики против того, чтобы организация учитывала при расчете амортизации срок эксплуатации имущества предыдущим собственником. Они считают, что в этом случае у компании по определению не будет необходимых для налогового учета документов, подтверждающих срок использования имущества. К такому выводу сотрудники главного финансовго ведомства пришли в письме Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/2/172.

Как определить срок полезного использования по имуществу, бывшему в эксплуатации

Как рассчитать срок полезного использования, если по имуществу применялся повышенный коэффициент амортизации

Компания может купить основное средство у организации, которая применяла по нему повышающий коэффициент амортизации. Например, такая ситуация возникает при выкупе предмета лизинга у лизингодателя. Другой пример. Ускоренную амортизацию бывший собственник мог применять по основным средствам, которые использовались в условиях повышенной сменности.

Здесь нужно учесть, что не все имеют право применять повышенные коэффициенты амортизации. Перечень случаев, когда ускоренную амортизацию можно использовать, приведен в статье 259.3 Налогового кодекса РФ.

Важная деталь Если предыдущий собственник основного средства применял повышенный коэффициент амортизации, его не нужно учитывать при расчете срока полезного использования.

Поэтому при расчете срока полезного использования компания не может учитывать повышающий коэффициент, который применял бывший собственник.

Таким образом, определить срок полезного использования основного средства нужно так. Взять установленный продавцом срок без учета повышающего коэффициента. И уменьшить его на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Именно такой порядок рекомендовали чиновники в письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 03-03-06/1/168.

Пример: Как определить срок полезного использования, если бывший собственник имущества применял повышенный коэффициент амортизации

ООО «Покупатель» купило у ООО «Продавец» оборудование. По этому имуществу ООО «Продавец» в акте по форме № ОС-1 указало следующие данные:

— остаточная стоимость — 500 000 руб.;

— срок полезного использования — 120 мес. (имущество относится к пятой группе);

— фактический срок эксплуатации имущества ООО «Продавец» — 24 мес.

Сумму начисленной амортизации ООО «Продавец» указало с учетом повышенного коэффициента, равного 2.

ООО «Покупатель» установило срок полезного использования 96 мес. (120 – 24). То есть без учета ускоренной амортизации у ООО «Продавец».

Таким образом, ежемесячно ООО «Покупатель» будет относить на расходы при расчете налога на прибыль амортизацию в размере 5208 руб. (500 000 руб. : 96 мес.).

Главное, о чем важно помнить

1. Государственную или таможенную пошлину лучше включить в первоначальную стоимость основного средства. Но если эти расходы оплачены уже после ввода имущества в эксплуатацию, их можно списать единовременно.

2. По основному средству, купленному у предпринимателя, компания может установить срок полезного использования с учетом периода его эксплуатации бизнесменом. Если же имущество приобретено у физлица, такой порядок использовать нельзя.

3. Для безопасного учета амортизации на купленное имущество нужно иметь акт по форме № ОС-1.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка