Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Корректировочный счет-фактура и новости о НДС

1 августа 2011 32 просмотра

Если ваша компания на «упрощенке» Компании, применяющие «упрощенку», НДС в общем случае не платят.Корректировочный  счет-фактура и новости о НДС.

Недавно законодатели приняли долгожданные поправки в главу 21 Налогового кодекса РФ. Они внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ и вступят в силу с 1 октября 2011 года. В этой статье мы рассмотрим наиболее важные изменения, которые коснутся практически всех компаний. А краткую информацию о других новшествах вы можете узнать из статьи .

Обратите внимание: в этой статье мы будем говорить только о товарах. Но в отношении работ, услуг, а также имущественных прав предусмотрен такой же порядок.

Узаконен корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура и новости о НДС. Ретроскидки покупателям всегда были головной болью для бухгалтеров. Речь идет о ситуациях, когда компания уменьшает цену товаров уже после отгрузки. Ведь в этом случае поставщику приходится исправлять счета-фактуры, а также вносить изменения в книгу продаж. А если скидка была сделана уже в следующем квартале — еще и сдавать уточненную декларацию. Не проще обстоит дело и у покупателя. Если к моменту получения скидки он успел принять НДС к вычету, приходится править книгу покупок. А в ситуации с разными кварталами и подавать «уточненку».

Поэтому, чтобы облегчить жизнь себе и клиентам, поставщики частенько выставляют так называемые отрицательные счета-фактуры. Однако чиновники выступают категорически против этой практики, упирая на то, что такие документы не предусмотрены налоговым законодательством.

К счастью, новые поправки в Налоговый кодекс РФ разрешают все эти проблемы. Теперь поставщики получат возможность выписывать корректировочные счета-фактуры. В каких случаях это можно будет делать? Когда меняется стоимость уже отгруженных товаров. Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 и пункте 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ (с учетом новых изменений). Обычно это происходит, когда поставщик корректирует цену товаров. Но это не единственный вариант. Может измениться и количество продукции. Корректировочный счет-фактура и новости о НДС.

Важная деталь Теперь при изменении цены или объема отгруженных товаров поставщики смогут выставлять корректировочные счета-фактуры.

Обратите внимание: стоимость товаров может измениться в обе стороны — уменьшиться или увеличиться. Так что новые поправки затрагивают не только ситуации со скидками или снижением количества товаров. Под них подпадают и случаи, когда поставщик повышает цены или же увеличивает объем поставки. Теперь давайте разберем по порядку, что нужно сделать обеим сторонам сделки, если потребуется корректировочный счет-фактура.

Первым делом поставщик должен согласовать с контрагентом корректировки в цене или количестве товаров. Понятно, что повысить цену без ведома покупателя вряд ли удастся. Но и все другие изменения тоже требуют согласия обеих сторон.

Как правило, цена и количество товаров зафиксированы в договоре. Поэтому компаниям потребуется заключить дополнительное соглашение к нему. Впрочем, здесь нужно ориентироваться на тот порядок, который прописан в контракте. Не исключен, например, такой вариант. В договоре предусмотрена возможность для покупателя получить скидку на товар. При этом поставщик должен уведомить контрагента о размере скидки. В этом случае достаточно будет этого уведомления.

Требование оформлять бумаги, которые подтверждают согласие покупателя на изменение стоимости товаров, будет зафиксировано в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Теперь поставщик может выписать корректировочный счет-фактуру. На это отведено 5 календарных дней с даты, когда стороны подписали дополнительное соглашение к договору. Или же с момента, когда поставщик отправил уведомление покупателю. В общем, речь идет о документах, которые мы рассматривали выше.

Важная деталь В корректировочном счете-фактуре будут содержаться показатели до и после изменений стоимости товаров, а также суммы разницы между ними.

Чем же корректировочный счет-фактура отличается от обычного? Прежде всего, в нем будет ссылка на первоначальный счет-фактуру. И главное, по всем показателям, которые поменялись, нужно будет приводить первоначальные цифры, новые, а также суммы разницы между ними. Это относится к цене, количеству товаров, их стоимости, сумме налога. Причем, если стоимость товаров снижается, сумму разницы нужно указывать со знаком «минус». Ну а полный состав показателей корректировочного счета-фактуры вы можете посмотреть ниже.

Что должно быть в корректировочном счете-фактуре

1. Наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата, когда счет составлен.

2. Номер и дата первоначального счета-фактуры.

3. Наименования, адреса, ИНН поставщика и покупателя.

4. Наименования товаров (работ, услуг), по которым меняется стоимость, и их единица измерения.

5. Количество товаров до и после изменений.

6. Наименование валюты.

7. Цена за единицу измерения до и после изменений.

8. Стоимость товаров (работ, услуг) до и после изменения.

9. Сумма акциза.

10. Налоговая ставка.

11. Сумма НДС до и после изменений.

12. Стоимость товаров с учетом НДС до и после изменений.

13. Разница между показателями корректировочного и первоначального счета-фактуры.

Дальше ситуации, когда стоимость товаров уменьшается и увеличивается, будем рассматривать отдельно. Ведь у них будут совершенно разные последствия для учета НДС.

Поставщик снижает стоимость товаров

Начнем с самой распространенной ситуации: поставщик делает контрагенту скидку. Либо нужно отразить в документах меньшее количество товаров, чем было указано в первоначальном счете-фактуре.

Кстати, схему действий для поставщика и покупателя вы можете посмотреть ниже.

Как повлияет на НДС снижение или рост стоимости отгруженных товаров

Поставщик принимает налог к вычету. Итак, поставщик составил корректировочный счет-фактуру, указав в нем сниженную стоимость товаров. В этом случае получается, что компания начислила изначально НДС больше, чем нужно. Так вот, компенсировать эту «лишнюю» сумму налога поставщик сможет с помощью вычета. Теперь это будет предусмотрено в пункте 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, компания поставит к вычету разницу между НДС по первоначальному счету-фактуре и новой (более низкой) суммой налога.

Пример 1: Как поставщику принять к вычету излишне начисленный НДС

ООО «Поставщик» 12 октября 2011 года отгрузило покупателю товары на сумму 44 250 руб., в том числе НДС — 6750 руб. 25 октября 2011 года ООО решило предоставить покупателю скидку в размере 10 процентов стоимости товаров. Стоимость товаров с учетом скидки составляет 39 825 руб., в том числе НДС — 6075 руб.

В связи с этим 25 октября 2011 года стороны заключили дополнительное соглашение к договору поставки, указав в нем цену товаров с учетом скидки. В этот же день ООО выставило покупателю корректировочный счет-фактуру и приняло к вычету НДС в размере 675 руб. (6750 – 6075).

Теперь о документах, которые дают право на вычет. Прежде всего, у поставщика должен быть в наличии корректировочный счет-фактура. Кстати, налоговики скорее всего откажут в вычете, если этот документ продавец выпишет позже установленного срока (5 календарных дней). Также компании потребуется дополнительное соглашение к договору поставки или другой документ, который подтверждает согласие покупателя с новыми условиями сделки. Это следует из пунктов 1 и 2 статьи 169 и пункта 10 статьи 172 кодекса.

Заявить вычет поставщик сможет в течение трех лет с даты, когда составлен корректировочный счет-фактура.

Покупатель восстанавливает НДС. У покупателя все наоборот. Раз в итоге стоимость товаров снизилась, значит, он принял к вычету излишнюю сумму НДС. Поэтому налог придется восстановить. Осторожно! Покупатель, получив скидку на товары, должен восстановить часть НДС, уже принятого к вычету.

Когда это нужно будет сделать? На дату, когда покупатель получит от поставщика «первичку» с новой стоимостью товаров или корректировочный счет-фактуру. То есть в зависимости от того, что произойдет раньше. Это будет предусмотрено в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Выходит, что, даже если покупатель еще не дождался от контрагента корректировочного счета, но получил накладную с учетом скидки, налог нужно восстановить.

Продавец увеличивает стоимость или количество товаров

Допустим, уже после отгрузки товаров их цена увеличивается (конечно же, по взаимному согласию сторон). Теперь по новым правилам поставщик в этом случае выписывает корректировочный счет-фактуру. Это удобно для покупателя, если он уже успел зарегистрировать первоначальный счет в книге покупок и отразить вычет в декларации. Ведь в случае с корректировочным счетом оформлять доплист к книге и сдавать «уточненку» не придется. А вот поставщику, увы, все равно придется корректировать отчетность за период отгрузки.

Другая ситуация. Покупатель по факту получил больше продукции, чем указано в счете-фактуре. Конечно, в этом случае можно просто выписать новый счет. Но не исключено, что покупатель не сразу обнаружил «лишние» товары. И если к этому моменту он уже отразил вычеты в декларации, можно воспользоваться новыми поправками и оформить корректировочный счет-фактуру. Тогда покупателю не придется сдавать «уточненку».

Важная деталь Если стоимость отгруженных товаров увеличена, поставщику нужно будет отразить это в периоде отгрузки.

Поставщик доначисляет НДС. Для такой ситуации теперь в Налоговом кодексе РФ будет прямо указано, что поставщик должен увеличить налоговую базу в том квартале, когда произошла отгрузка. Это предусмотрено в новой редакции пункта 10 статьи 154 кодекса. Значит, если отгрузка и рост стоимости товаров пришлись на разные кварталы, придется подавать уточненную декларацию.

Покупатель принимает налог к вычету. В свою очередь покупатель, получив корректировочный счет-фактуру на большую стоимость товаров, сможет поставить дополнительную сумму НДС к вычету. Это следует из пункта 13 статьи 171 кодекса. То есть компания примет к вычету разницу между суммой налога в первоначальном счете-фактуре и НДС с новой стоимости товаров.

Но для этого покупателю помимо корректировочного счета-фактуры опять-таки нужно иметь допсоглашение к договору или другой документ, которым стороны согласовали увеличение стоимости товаров.

Отметим, что новые счета-фактуры, конечно же, нужно будет регистрировать в книге покупок и продаж. Стало быть, чиновники в ближайшее время должны внести изменения в Правила, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, что они и обещают сделать.

Установлены четкие правила для ситуаций, когда цена товара выражена в условных единицах или валюте

Как известно, компании могут установить цену товаров в иностранной валюте. Или так называемых у. е., курс которых можно привязать к валюте или вообще рассчитать по договоренности сторон. Это допускает пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. В договоре при этом указывают, что покупатель оплачивает товар в рублях по курсу на дату оплаты.

Часто оплата товаров происходит после отгрузки. В этом случае у компаний возникают суммовые (в бухучете их сейчас называют курсовыми) разницы. Скажем, если курс за период с поставки до оплаты вырастет, продавец получит положительную суммовую разницу. Но сейчас, например, курсы валют часто падают, тогда разница будет отрицательной.

С учетом же суммовых разниц у компаний возникает множество проблем. Так, чиновники запрещают продавцам учитывать для целей НДС отрицательную разницу, которая возникла в следующем налоговом периоде. А положительную разницу, конечно же, приходится включать в налоговую базу.

Но наконец-то в новых изменениях законодатели прописали четкие правила для ситуаций, когда цена товара выражена в условных единицах или валюте. Теперь ни положительные, ни отрицательные суммовые разницы на НДС не повлияют. Зато при расчете налога на прибыль суммовые разницы можно будет отразить в доходах или расходах в полной сумме — с учетом приходящегося на них НДС.

Важная деталь Суммовые разницы по НДС поставщик будет учитывать во внереализационных доходах или расходах.

Итак, поставщик будет определять выручку по курсу Банка России на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ). И на момент оплаты корректировать ничего не нужно. А суммовые разницы можно будет учесть при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов или расходов (ст. 250, 265 Налогового кодекса РФ).

Пример 2: Как продавцу отразить в целях НДС отгрузку товаров, цена которых выражена в у. е.

ООО «Продавец» 18 октября 2011 года отгрузило покупателю товары, стоимость которых по договору составляет 59 000 у. е. (с учетом НДС — 9000 у.е.).

По условиям договора 1 условная единица равна 1 евро.

Допустим, на 18 октября курс евро равен 39,77 руб/EUR. Поставщик укажет в счете-фактуре стоимость товаров — 1 988 500 руб. (50 000 у. е. х 39,77 руб.) и сумму НДС — 357 930 руб. (9000 у. е. х 39,77 руб.).

Покупатель оплачивает товары 25 октября. Предположим, на эту дату курс евро упал до 39,14 руб/EUR. Таким образом, покупатель перечислит на счет ООО 1 957 000 руб. (50 000 у. е. х 39,14 руб.) и НДС — 352 260 руб. Всего 2 309 260 руб. Отрицательную суммовую разницу по НДС в размере 5670 руб. (357 930 – 352 260) поставщик в налоговом учете отнесет на расходы.

Теперь о покупателе. Допустим, он оприходовал товар, получил от поставщика счет-фактуру и принял НДС к вычету. Потом перечислил оплату в сумме, которая отличается от указанной в счете-фактуре. Но корректировать сумму вычета не нужно. Это будет указано в пункте 1 статьи 172 кодекса.

А положительные или отрицательные суммовые разницы вместе с приходящимся на них НДС компания учтет в составе доходов или расходов.

Главное, о чем важно помнить

1. Изменения в цене и объеме отгруженных товаров надо оформить дополнительным соглашением к договору (если в контракте не прописан другой порядок).

2. Если продавец предоставляет покупателю скидку на отгруженный товар, возникшую разницу в сумме НДС из-за снижения цены он может принять к вычету.

3. Суммовые разницы в целях НДС учитываться не будут. Их можно будет полностью включать во внереализационные доходы или расходы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка