Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Штрафы по отсутствующим документам и ошибкам в них

1 августа 2011 8 просмотров

— В статье 120 кодекса идет речь о грубом нарушении правил учета именно организациями. Про предпринимателей же ничего не сказано. И это вполне понятно. Ведь в этой норме в том числе предусмотрена ответственность за ошибки в бухучете, а предприниматели вести его не обязаны. Об этом сказано в пункте 2 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. С тем, что на предпринимателей статья 120 не распространяется, согласились и московские налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 19 августа 2008 г. № 28-08/077948.

Штрафы по отсутствующим документам и ошибкам в них. Допустим, у вас отсутствует какой-то первичный документ или он оформлен с погрешностями. Скажем, в накладной нет подписи и печати покупателя. Казалось бы, мелочь. Однако в одном из недавних писем Минфин России (от 9 июня 2011 г. № 03-02-07/1-187) заявил, что такой дефект может стать поводом для штрафа по статье 120 Налогового кодекса РФ (за грубое нарушение правил учета). А это как минимум 10 000 руб. (см. таблицу ниже).

Размеры штрафов за грубое нарушение правил учета

Характер нарушения Размер штрафа
Нарушение допущено в одном налоговом периоде 10 000 руб.
Нарушение произошло в двух (нескольких) налоговых периодах 30 000 руб.
Из-за нарушения занижена налоговая база 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, не исключено, что инспекторы наложат на компанию еще и штраф по статье 122 кодекса. Напомним, что эта норма предусматривает санкции за неполную уплату налога. Например, у организации нет «первички», подтверждающей расходы. Инспекторы могут снять эти затраты и выписать штраф, ведь база по налогу на прибыль будет занижена. И одновременно это нарушение подпадает под пункт 3 статьи 120 кодекса. Если ваша компания на «упрощенке» Рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны как для компаний на общем режиме, так и для применяющих упрощенную систему. Штрафы по отсутствующим документам и ошибкам в них.

Но налоговики не вправе за одно и то же нарушение применять сразу два штрафа. Это уже давно подтвердили судьи Конституционного суда РФ (определение от 18 января 2001 г. № 6-О). Поэтому если нарушение подпадает под статью 120, налоговики могут наложить на компанию санкции, которые предусмотрены именно в этой норме кодекса. Применять же статью 122 они в этом случае не вправе. Об этом сказано в пункте 41 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5.

В этой статье мы будем рассматривать штрафы по статье 120 Налогового кодекса РФ. Разберемся, в каких случаях они правомерны, а когда их можно оспорить (краткие выводы для каждого случая вы найдете в таблице ниже).

За ошибки в каких документах налоговики могут наложить санкции по статье 120 и можно ли оспорить эти штрафы

Штрафы по отсутствующим документам и ошибкам в них.

Документ За что налоговики могут наложить штраф Аргументы, которые может использовать компания, чтобы отбиться от штрафа
«Первичка» Отсутствие документов, наличие бумаг, составленных не по унифицированной форме, ошибки в «первичке» Санкции за составление «первички» не по унифицированной форме можно оспорить, если постановление Госкомстата России, которым утвержден этот бланк, не было официально опубликовано. А штраф за ошибки и различные погрешности в оформлении «первички» в статье 120 Налогового кодекса РФ вообще не предусмотрен
Счет-фактура Отсутствие счетов-фактур, ошибки в них Если налоговики наложат штраф за неверное оформление счета-фактуры, компания может ссылаться на то, что в статье 120 кодекса такое нарушение не предусмотрено. Что касается покупателя, то он не может отвечать за действия поставщика, если тот не выставил счет-фактуру
Книга продаж, книга покупок, книга учета доходов и расходов при «упрощенке» Отсутствие книги, ошибки в ней* Формально эти документы не названы в кодексе налоговыми регистрами. Поэтому нарушения по ним не подпадают под статью 120 кодекса. Но судебная практика по этому вопросу пока не сложилась
Регистры по налогу на прибыль Отсутствие регистров, ошибки в них* Инспекторы не вправе штрафовать компанию за отсутствие регистра, если он не предусмотрен в учетной политике
Карточка учета доходов физлиц Отсутствие карточки, ошибки в ней* Компания как налоговый агент по НДФЛ может оспорить штраф за отсутствие карточки или ошибку в ней. Основание — в статье 120 кодекса упоминаются только налогоплательщики, а не налоговые агенты. Но судебная практика по этому вопросу неоднозначна
Регистры бухучета Отсутствие регистров, ошибки в них Если налоговики оштрафуют компанию за ошибки в регистрах бухучета, можно ссылаться на то, что в статье 120 упомянуто только отсутствие этих документов

* Если ошибки допущены два раза и более в течение календарного года.

Когда возможны штрафы из-за «первички»

Штрафы по отсутствующим документам и ошибкам в них.Для начала давайте вспомним, что первичные документы нужно составлять по унифицированным формам. При необходимости эти бланки вы можете дополнять какими-нибудь графами (кроме документов по учету кассовых операций), а вот исключать из них реквизиты нельзя. Так предусмотрено Порядком, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20. Если унифицированной формы для какого-нибудь документа нет, вам нужно самим разработать бланк и утвердить его в учетной политике. Главное, чтобы в этом первичном документе были все обязательные реквизиты, которые указаны в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Если документов нет

Итак, допустим, инспекторы обнаружили отсутствие первичных документов. Штрафы по отсутствующим документам и ошибкам в них.В этом случае они вправе наложить на компанию штраф. То же относится и к ситуации, когда документы составлены не по унифицированным формам. Хотя для компаний, готовых спорить с контролерами, здесь есть такая зацепка. Дело в том, что не все нормативные акты, которыми утверждены унифицированные формы, были официально опубликованы (к примеру, это относится к постановлению Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78). А раз так, эти формы необязательны для налогоплательщиков. Значит, и штрафовать компанию за то, что она эти бланки не применяет, нельзя. Судьи обычно обращают на это внимание. Пример тому — постановление ФАС Поволжского округа от 21 мая 2009 г. по делу № А55-16309/2008. Поэтому если в вашем случае постановление, которое утвердило унифицированную форму, не было опубликовано в официальных источниках, вы можете смело на это ссылаться.

Важная деталь На утрату «первички» по объективным причинам компания может ссылаться, если она обеспечивала должные условия хранения документов. А также принимает меры, чтобы их восстановить.

А как быть, если организация утратила документы? Например, в результате аварии или кражи? Налоговики скорее всего и в этом случае оштрафуют компанию. Но судьи подходят к таким ситуациям более лояльно. Они считают, что если вины компании в утрате документов нет, то и к ответственности ее привлекать нельзя.

Приведем пару примеров. Компания лишилась документов из-за аварии в помещении — судьи признали штраф за отсутствие бумаг незаконным (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 августа 2009 г. по делу № А17-6799/2008). Другая ситуация: документы изъяли у компании органы МВД. В этом случае санкции с компании также были сняты (постановление ФАС Уральского округа от 6 июля 2009 г. № Ф09-4555/09-С2).С другой стороны, в ситуации со сбоем жесткого диска судьи решили, что компания не обеспечила должное хранение документации (постановление ФАС Московского округа от 23 сентября 2008 г. № КА-А40/8513-08-2). Ведь в организации должен быть и бумажный архив. Добавим, что еще можно было позаботиться о резервных копиях электронных документов.

Так что если документы отсутствуют по объективным причинам, вы можете оспорить штрафы. В этом случае мы советуем также подтвердить, что компания принимает меры к восстановлению документов. Это можно сделать с помощью копий запросов контрагентам и в банк.

Если в бумагах есть ошибки

Теперь перейдем к ситуации, когда документ неверно составлен. Здесь налоговики тоже не упускают случая оштрафовать компанию. Солидарен с ними и Минфин России. Мы уже упоминали о письме, где чиновники заявили о праве контролеров налагать санкции на поставщика за неправильное оформление накладных. Речь идет о форме № ТОРГ-12, не заверенной подписью и печатью покупателя. Именно такая ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 9 июня 2011 г. № 03-02-07/1-187.

Однако позиция чиновников не бесспорна. Ведь в статье 120 Налогового кодекса РФ в качестве нарушения значится только отсутствие первичных документов. Про их неверное заполнение нет ни слова. А если говорить о форме № ТОРГ-12, то с точки зрения требований к «первичке» товарная накладная действительна и без подписи покупателя. Ведь на документе должны быть подписи лиц, ответственных за совершение и правильное оформление операции. В данном случае операцию (отгрузку товаров) совершает поставщик, а его подпись и печать на накладной есть.

Конечно, чтобы не вступать в споры с инспекторами, лучше по возможности добиваться, чтобы «первичка» была в безупречном состоянии. Проблемы здесь часто возникают, когда контрагенты находятся в других городах. Поэтому советуем прописывать в договоре их обязанность возвращать компании подписанные документы (накладные, акты). И штраф за невыполнение этого условия контракта. Стимулировать партнеров к пересылке документов можно и таким способом: прикладывать к ним готовый конверт с марками и адресом компании. Важная деталь Если контрагенты находятся в других городах, пропишите в договорах их обязанность возвращать компании подписанные накладные или акты.

Когда получить от контрагента подписанные документы не удается, можно подстраховаться также следующим образом. Составить бухгалтерскую справку, которая является полноценным первичным документом. В ней можно указать, например, что товар отгружен, но подписанные документы от контрагента не получены. При этом был предпринят целый ряд мер (направляли запрос контрагенту, высылали курьера и т. д.).

Ну а если инспекторы все-таки оштрафовали компанию за погрешности в документах? При желании их решение можно оспорить. Приведем примеры ситуаций, когда судьи поддержали налогоплательщиков. Так, кассовая книга не была прошнурована и пронумерована. Вдобавок на ней не было печати и подписей руководителя и главного бухгалтера. Судьи резонно отметили, что нарушение правил оформления кассовой книги не означает, что она отсутствует (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июля 2010 г. по делу № А56-33884/2009). Другая ситуация: авансовый отчет подписали подотчетник и работник бухгалтерии, но инспекторы придрались к тому, что на этом документе не расписался руководитель. Судьи же посчитали, что и в таком виде отчет признается первичным документом, а за его неверное оформление штраф не предусмотрен (постановление ФАС Московского округа от 25 декабря 2009 г. № КА-А40/14432-09).

Завершая тему неправильно оформленной «первички», отметим такие моменты. Во-первых, погрешности в документах по отгрузке товара (выполнению работ, оказанию услуг) не освобождают продавца от обязанности отразить доход. То же самое относится к НДС: даже если бумаги оформлены неверно (скажем, в накладных нет печатей покупателей), налог надо начислить. Как упростить работу Все ли вы знаете о налоговых проверках? Проверьте свои знания с помощью «Электронного бухгалтерского репетитора» на сайте .

Во-вторых, дефекты документов могут стать причиной не только налоговых штрафов, но и поводом для спора с партнером. Ведь подпись покупателя на накладной удостоверяет, что товар он получил. Если же речь идет об акте, то, подписывая его, заказчик подтверждает, что принял услуги и не имеет претензий к их качеству. Поэтому, если контрагент не подпишет накладную или акт, у компании должны быть хоть какие-то документы, которые говорят о том, что обязательства по договору она выполнила. Например, квитанция перевозчика о принятии груза.

Комментирует Владимир Борискин, ведущий юрист «Пепеляев Групп»

На предпринимателей статья 120 Налогового кодекса РФ не распространяется

Но, к сожалению, здесь не все так просто. На практике налоговики частенько штрафуют предпринимателей по статье 120 кодекса. Однако Президиум ВАС РФ еще в 2000 году подчеркнул: в статье 120 кодекса упомянуты только организации (постановление Президиума ВАС РФ от 28 ноября 2000 г. № 9326/99). Поэтому если вы ведете учет индивидуального предпринимателя и хотите оспорить штраф, обратите внимание инспекторов (а при необходимости и судей) на то, что в статье 120 идет речь только об организациях.

В каких случаях налоговики могут штрафовать за отсутствие счетов-фактур

Отсутствие счетов-фактур — это еще одна причина для налоговиков применить санкции по статье 120 Налогового кодекса РФ. Причем оштрафовать компанию могут и когда не выставлен авансовый счет-фактура. Но здесь все верно — такое нарушение, как отсутствие счетов-фактур, прописано в статье 120.

Однако контролеры применяют штраф и когда в счете-фактуре есть погрешности, даже мелкие. Скажем, нарушен порядок нумерации. Верно ли это? Конечно же, нет. В статье 120 ничего не сказано про неверное оформление счетов. Поэтому компания может оспорить решение инспекторов (постановление ФАС Московского округа от 26 августа 2008 г. № КА-А41/6653-08). Важная деталь Ошибки в счетах-фактурах не являются грубым нарушением правил учета.

То же самое можно сказать и про ситуацию, когда компания не уложилась в пять дней с даты отгрузки и выписала счет позже. Раз счет-фактура есть, значит, штрафа быть не должно.

Все это относится к компании, которая выставляет счет-фактуру. А теперь скажем и про организацию, которая должна была получить счет. Допустим, партнер так и не выписал этот документ. В таком случае от штрафа можно отбиться: компания же не может отвечать за действия контрагента. Например, инспекторы оштрафовали заемщика за то, что у него не было счетов-фактур на сумму процентов. Судьи же не согласились с контролерами, потому что здесь нет вины компании. Ведь счет-фактуру (с пометкой «без НДС») должен был выставить заимодавец (постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2008 г. по делу № А56-4910/2007).

Ведут ли к штрафам ошибки в книгах покупок и продаж, а также в книгах учета доходов и расходов при «упрощенке»

Не так давно статью 120 Налогового кодекса РФ расширили: у контролеров появилось право штрафовать компании, если у них:
— нет регистров налогового учета;
— в этих регистрах неверно отражены операции (не менее двух раз в течение календарного года).

Это новшество на практике вызывает много вопросов. Например, подпадают ли теперь под статью 120 кодекса ошибки в книге покупок и продаж? Для ответа на этот вопрос нужно установить, являются ли эти документы регистрами налогового учета. К сожалению, в первой части кодекса мы не найдем определения налоговых регистров, оно есть только в главе 25. Из него следует, что такие регистры систематизируют данные налогового учета и накапливают информацию из «первички» (ст. 314 кодекса).

Но все это относится к налогу на прибыль, книги же покупок и продаж напрямую связаны с НДС. А в главе 21 кодекса и в Правилах, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, не сказано, что книги покупок и продаж являются регистрами налогового учета. Поэтому формально нет оснований применять статью 120 за отсутствие книг или за ошибки в них. Однако налоговиков это не смущает.

Что же говорят по этому поводу судьи? К сожалению, арбитражная практика по данному вопросу еще не сложилась. Ведь ответственность за налоговые регистры в статью 120 добавили не так давно — со 2 сентября 2010 года. Впрочем, не исключено, что судьи будут по аналогии руководствоваться определением регистров, данным в главе 25 Налогового кодекса. Во всяком случае в судебных решениях по другим вопросам книги покупок и продаж часто называют регистрами налогового учета (см. например, постановление ФАС Поволжского округа от 23 декабря 2010 г. по делу № А72-3654/2010). Поэтому мы считаем, что спорить с инспекторами по поводу штрафа за ошибки в книгах покупок и книгах продаж рискованно. Осторожно! За ошибки в книге покупок и книге продаж возможны санкции по статье 120 кодекса.

По книге учета доходов и расходов «упрощенщика» ситуация в целом аналогична. В главе 26.2 Налогового кодекса РФ сказано лишь, что компании должны вести учет доходов и расходов (ст. 346.24). При этом книга учета налоговым регистром не названа. Однако налоговики уже поспешили заявить, что за отсутствие книги учета доходов и расходов предусмотрена ответственность по статье 120 кодекса. Это следует из письма ФНС России от 2 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/1459. Значит, штрафовать контролеры будут и за ошибки в книге.

Когда налоговики могут оштрафовать за ошибки в регистрах по налогу на прибыль

Как мы уже выяснили, именно в главе 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены налоговые регистры. И вести их приходится практически любой компании. Ведь как ни старайся сблизить налоговый учет с бухгалтерским, различия все равно остаются. Но здесь важно обратить внимание на такой момент.

Компания может и не вводить специальные формы для налогового учета, а использовать регистры бухучета, дополнив их нужными реквизитами. Или же можно разработать специальные регистры, утвердив их формы в учетной политике. Поэтому налоговики вправе штрафовать только за отсутствие регистра, который указан в учетной политике в качестве обязательного.

Будут ли санкции за ошибки в карточке учета доходов по НДФЛ

Как известно, компании ведут учет доходов, выплаченных физлицам. Раньше для этих целей применялась карточка 1-НДФЛ, а с 2011 года форму бланка организация разрабатывает самостоятельно. Здесь важно, что этот документ в статье 230 Налогового кодекса РФ теперь прямо назвали регистром налогового учета. Получается, что контролеры вправе штрафовать компанию, если обнаружат ошибки в карточке учета доходов физлиц или вообще ее отсутствие.

Все же и здесь у организаций есть аргумент в свою пользу. Дело в том, что в статье 120 кодекса прописано, что такое грубое нарушение. И в этом определении упоминаются только налогоплательщики, а про налоговых агентов речь не идет. Применительно же к НДФЛ компания выступает именно в роли налогового агента. Поэтому, строго говоря, статью 120 кодекса инспекторы в данном случае использовать не вправе. Но, увы, и по этому вопросу практика судов неоднозначна: кроме решений в пользу компании, есть и отдельные постановления, поддерживающие налоговиков.

Главное, о чем важно помнить

1. Грубым нарушением правил учета является отсутствие первичных документов. А за ошибки в «первичке» штраф не предусмотрен.

2. Ошибки в книге учета доходов и расходов чреваты для «упрощенщиков» штрафом по статье 120 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка