Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Решение проблем с НДС и затратами на упаковку и тару

1 августа 2011 9 просмотров

 Если тара и упаковка входят в состав продукции, списывайте их как прямые расходы

Решение проблем с НДС и затратами на упаковку и тару.Как известно, компании все расходы подразделяют на прямые и косвенные. Прямые затраты списывают в уменьшение дохода по мере реализации продукции, работ, услуг. А косвенные — в полном объеме в текущем периоде.

Исключение сделано только для организаций, которые оказывают услуги. Такие налогоплательщики могут относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов текущего периода. Если ваша компания на «упрощенке» Средства, истраченные на тару, которая служит не больше 12 месяцев или первоначальная стоимость которой не больше 40 000 руб., компании с объектом «доходы минус расходы» учитывают в составе материальных расходов.

Перечень прямых расходов организация определяет в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно. Так сказано в статье 318 Налогового кодекса РФ. Получается, что любые расходы, которые компания не назвала среди прямых, можно отнести к косвенным. Однако в последнее время суды приходят к другому выводу: если исходя из технологии производства материалы являются необходимым компонентом продукции, то это прямые расходы.

Например, для упаковки напитка необходимы: бутылка, клей, этикетка и пробка. По мнению судей, все это прямые расходы (решение арбитражного суда Москвы от 24 мая 2011 г. по делу № А40-12160/08-114-50, постановление Президиума ВАС РФ от 2 ноября 2010 г. № 8617/10).

Если же тара и упаковка не входят в состав продукции, то расходы можно считать косвенными. Например, вы приобрели многооборотную тару (ящики, бочки и т. д.). Срок полезного использования этой тары свыше 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 40 000 руб. Тогда списывать расходы нужно через амортизационные отчисления. В тех случаях, когда это условие не соблюдается, стоимость тары относят на материальные расходы сразу, в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

 Если компания не желает спорить с проверяющими, то НДС по таре, лучше не возмещать

Решение проблем с НДС и затратами на упаковку и тару.Многооборотную тару покупатель обязан возвратить поставщику. Этот порядок применяют, если другой не установлен договором поставки (ст. 517 Гражданского кодекса РФ). Как правило, поставщик устанавливает залоговую цену на многооборотную тару на тот случай, если покупатель ее не вернет. Тогда залоговую цену не включают в налоговую базу по НДС. Так сказано в пункте 7 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь этим правилом, налоговики на местах считают, что многооборотную тару, на которую установлена залоговая цена, приобрели для операций, не облагаемых НДС. А значит, налог, который компания уплачивает поставщику тары, к вычету принять нельзя. И есть суды, которые поддерживают инспекторов. Например, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 8 октября 2009 г. по делу № А28-753/2009-13/21. Получается, что НДС нужно включить в стоимость тары (ст. 170 Налогового кодекса РФ). Осторожно Налоговики на местах считают, что многооборотная возвратная тара, на которую установлена залоговая цена, приобретена для операций, не облагаемых НДС.

Мы считаем, что такие выводы не имеют под собой никаких оснований. Тару приобретают не для того, чтобы саму по себе передать поставщику. Ее покупают именно для реализации товара. И если товар облагается НДС, то, соответственно, и тара приобретена для операций, облагаемых этим налогом. Судебные решения по этому вопросу в пользу компаний тоже есть (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 февраля 2008 г. по делу № А82-14907/2006-27).

Но даже если согласиться с позицией налоговиков, есть еще способ доказать право на вычет «входного» налога. Основанием для этого будет статья 170 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что НДС по тем товарам, которые используют для операций, не облагаемых НДС, учитывают в их стоимости. Но это правило можно не применять в определенном случае. А именно в том квартале, в котором доля расходов на производство товаров, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 процентов всех производственных затрат компании. Тогда все суммы «входного» НДС ставят к вычету.

Есть решение суда, из которого следует, что средства, истраченные на тару, можно признать производственными расходами. Это постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2011 г. по делу № А29-8379/2010. А значит, если доля затрат на многооборотную тару в общей сумме расходов не больше 5 процентов, то НДС по таре можно принять к вычету.

Вот только воспользоваться этим без проблем могут лишь производственные компании. Остальные организации, по мнению большинства судей, должны вести раздельный учет (Определение ВАС РФ от 5 марта 2009 г. № ВАС-3302/08). Такую же точку зрения поддерживает ФНС России в письме от 22 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4475.

А в Минфине России, наоборот, считают, что 5-процентный барьер действует и для торговых операций. Об этом говорится в письме от 22 апреля 2011 г. № 03-07-11/106.

Однако уже в ближайшем будущем правилом «5 процентов» смогут без проблем воспользоваться все организации, в том числе и торговые. Подробнее об этом и других изменениях, внесенных в Налоговый кодекс РФ, читайте в статье .

Обратите внимание! По мнению чиновников, рассчитывая такие 5 процентов, нужно учитывать как прямые расходы, так и прочие (письма Минфина России от 29 декабря 2008 г. № 03-07-11/387, ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827@).

Пример 1: Налоговый учет многооборотной тары

ООО «Четыре слона» приобрело 100 ящиков для бутылок по 118 руб. (в том числе НДС — 18 руб.) в июле 2011 года. В том же месяце все приобретенные ящики отпустили в эксплуатацию. Компания отнесла на расходы 10 000 руб. (100 ящ. х 100 руб.). И возместила НДС — 1800 руб. (100 ящ. х 18 руб.).

Допустим, что 10 000 руб. — это меньше 5 процентов совокупных расходов на производство ООО «Четыре слона» в ІІІ квартале 2011 года. Поэтому бухгалтер решил поставить к вычету «входной» НДС по ящикам в сумме 1800 руб.

Комментирует Елена Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Минфина России

НДС по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, к вычету принять нельзя

— Залоговые цены по многооборотной таре не включают в налоговую базу по НДС, если тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

В связи с этим суммы НДС, предъявленные продавцом такой тары, к вычету покупатель принять не может. При этом следует иметь в виду, что в случае невозврата тары происходит ее реализация. А эта операция НДС облагается.

Налог исчисляется в общеустановленном порядке — со всей залоговой цены. Положения пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются. Оснований применять расчетную ставку также нет. В этом случае суммы НДС, уплаченные продавцу тары, можно принять к вычету в общеустановленном порядке.

 НДС можно принять к вычету без проблем, если тару не вернул покупатель

Сначала несколько слов о том, как учесть залоговую цену в целях налогообложения прибыли. В тот момент, когда получена залоговая цена, в доходах ее не учитывают. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. А вот если покупатель не вернет тару, то сумму залога поставщик оставляет у себя (п. 185 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). И тогда уже ее нужно учесть в доходах (ст. 250 Налогового кодекса РФ). Важная деталь Если покупатель не вернет поставщику многооборотную тару, то сумма залога за нее остается у поставщика и становится его доходом.

Теперь перейдем к НДС. Налоговики считают, что, поскольку тара не возвращается, право собственности на нее переходит к покупателю. Значит, в целях налогообложения НДС происходит реализация. При этом возникает вопрос: как исчислить НДС?

Допустим, компания, следуя разъяснениям налоговиков, не возместила «входной» НДС, а учла его в стоимости тары. Вы знаете, что при продаже имущества, которое учитывается с НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации с налогом и стоимостью этого имущества. Об этом сказано в пункте 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Однако в Министерстве финансов РФ считают, что в случае невозврата тары нет оснований применять эту норму. Налог в данном случае нужно исчислить со всей стоимости невозвращенной тары. При этом компания получает право на вычет НДС по такой таре.

Пример 2: Налоговые последствия невозврата многооборотной тары (НДС учтен в стоимости тары)

ООО «Три кита» приобрело 100 ящиков для бутылок по 118 руб. (в том числе НДС — 18 руб.) в апреле 2011 года. В том же месяце ящики отпустили в эксплуатацию. Компания отнесла на расходы 11 800 руб. (100 ящ.х 118 руб.). Залоговую цену на ящики установили в размере 100 руб. за штуку.

В августе один из покупателей не вернул 10 ящиков, за которые он предварительно перечислил залог в сумме 1000 руб. ООО «Три кита» исчислило НДС с реализации тары в сумме 180 руб. (100 руб. х 10 ящ. ? 18%). При этом 1000 руб. организация учла в доходах.

Сумму 180 руб. (10 ящ. х 18 руб.) можно заявить к вычету, подав «уточненку» по НДС за ІІ квартал 2011 года. В этом случае понадобится уменьшить расходы за полугодие 2011 года на ту же сумму.

А если покупатель откажется доплачивать НДС? В этом случае НДС нельзя учесть в расходах (пока не истек срок давности). Ведь при реализации налог должен перечислить вашей компании покупатель. А значит, придется или уплатить НДС за свой счет, или взыскивать налог с покупателя через суд. Причем нет уверенности, что суд поддержит позицию поставщика.

Либо есть еще вариант: при реализации в графе 4 счета-фактуры «Цена (тариф) за единицу измерения» отразить залоговую цену, уменьшенную на НДС (расчетным путем). И в доходах учесть сумму исходя из залоговой цены за минусом НДС. Но такой подход скорее всего приведет к спору при проверке.

Главное, о чем важно помнить

1. Если упаковка и тара являются частью продукции, то учитывать их стоимость в косвенных расходах опасно. Средства, истраченные на такую тару и упаковку, лучше учесть в прямых расходах.

2. Налоговики считают, что возвратная многооборотная тара, на которую установлена залоговая цена, приобретается для операций, не облагаемых НДС. Следовательно, по их мнению, принять к вычету НДС по такой таре нельзя.

3. Если покупатель тару не вернул, ее залоговую цену нужно учесть в доходах. Кроме того, налоговики приравнивают невозврат тары к реализации и требуют исчислить НДС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка