Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как на «упрощенке» учитывать скидки и бонусы

1 августа 2011 96 просмотров

В этой статье мы разберем, как правильно учесть всевозможные поощрения клиентов в организациях на «упрощенке». Как на «упрощенке» учитывать скидки и бонусы.Полезные рекомендации для себя найдут как продавцы, так и покупатели (см. таблицу ниже).

Как отразить в налоговом учете скидки, премии и бонусы

Ситуация Учет у поставщика Учет у покупателя
Поставщик предоставляет покупателю скидку с цены товара Отразите доход в сумме, поступившей от покупателя (то есть с учетом скидки). Если же компания предоставила скидку после оплаты товара, уменьшите сумму дохода на величину скидки Учтите в расходах стоимость товаров с учетом скидки. В случае если поставщик сделал скидку с товаров после того, как вы списали их на расходы, внесите изменения в учет. То есть уменьшите размер расходов в виде стоимости товаров и «входного» НДС в том периоде, когда они были учтены
Продавец перечисляет контрагенту премию (например, за то, что он закупил товары в определенном объеме или скупил полный ассортимент продукции) Перечисленную покупателю премию в расходах не учитывайте Поступившую премию отразите во внереализационных доходах
Поставщик передает покупателю часть товаров в качестве бонуса Стоимость товаров, которые компания передала как бонус, в расходы не включайте Стоимость полученных бесплатно товаров включите в доход по рыночным ценам. Когда эти товары будут реализованы, в расходах их стоимость не учитывайте

Еще по этой теме О том, как влияют скидки на расчет НДС у компаний на общем режиме, читайте в статье .

Но для начала давайте определимся с терминами. Рассмотрим три случая. Первый: компания снижает базисную цену товара — значит, она предоставляет покупателям скидку. Как на «упрощенке» учитывать скидки и бонусы?

Второй случай: покупатель выполнил определенные условия, которые предусмотрены в договоре (например, купил полный ассортимент товара). За это поставщик перечислил ему вознаграждение на расчетный счет. Эту сумму будем считать премией.

И наконец, третья ситуация: поставщик может стимулировать клиента приобретать больше с помощью всем знакомых акций типа «купил два товара, третий — в подарок». Такую бесплатную продукцию, которую продавец передает покупателю, будем называть бонусом.

Как поставщику учесть скидки и вознаграждения покупателям

Как на «упрощенке» учитывать скидки и бонусы.Начнем с поставщика, который предоставляет скидки и другие «привилегии» покупателю. Сразу скажем, что любые скидки, премии и бонусы должны быть обязательно отражены в документах. Это позволит избежать придирок инспекторов по поводу учета доходов (подробнее — см. ниже).

На какие документы важно обратить внимание, предоставляя скидки, премии, бонусы покупателям

1. Договор. Фактическая цена товара не должна расходиться с договором. То есть в контракте должны быть предусмотрены скидки (а также бонусы, премии), которые вы предоставляете клиенту. Допустим, в договоре установлена твердая цена, а по факту ваша компания (поставщик) ее снизила. Тогда нужно внести изменения в договор (заключить дополнительное соглашение к нему).

2. Отгрузочные документы. В товарной накладной (или других документах, которыми компания оформила отгрузку) должна быть указана сумма с учетом скидки. Значит, если ваша компания предоставляет скидку после передачи товара покупателю, документы придется исправить. А если вы перечисляете покупателю премию, можно составить уведомление о предоставлении такого вознаграждения.

3. Положение о маркетинговой политике. Желательно, чтобы правила, по которым компания предоставляет скидки, бонусы и премии, были зафиксированы в положении о маркетинговой политике (или приказе руководителя на конкретную рекламную акцию). Дело в том, что, если цена снижена более чем на 20 процентов, это может заинтересовать налоговиков. Не исключено, что они доначислят компании доход по рыночным ценам (ст. 40 Налогового кодекса РФ). Поэтому все поблажки клиентам нужно обосновать в документах.

Как отразить скидки, предоставленные покупателю

Компания снижает цены на товары. Учет доходов здесь будет зависеть от того, в какой момент покупатель получает скидку. Если это происходит, когда он еще не успел оплатить товар, все просто. В книге учета доходов и расходов вам нужно отразить ту сумму, которая поступила от контрагента. То есть выручку вы отражаете с учетом скидки. Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Пример 1: Как поставщику отразить в учете продажу товаров со скидкой

ООО «Поставщик» 21 июля 2011 года отгрузило покупателю товар на сумму 200 000 руб. В договоре предусмотрено, что контрагент получает скидку в размере 3 процентов, если оплатит товары в течение семи дней с даты отгрузки. 26 июля покупатель перечислил деньги за товар с учетом скидки, то есть в размере 194 000 руб. ООО «Поставщик» 26 июля 2011 года отразило в учете доход в сумме 194 000 руб.

Как упростить работу О том, как не ошибиться в учете доходов и расходов на спецрежиме, вы узнаете из электронной энциклопедии «Главбух на “упрощенке”» на нашем сайте .

Возможна и другая ситуация. Компания решила предоставить клиенту скидку уже после того, как тот оплатил товар. Тогда нужно скорректировать в книге учета сумму дохода за тот период, когда вы учли выручку. То есть уменьшить его на сумму скидки, которую компания возвращает покупателю.

Отметим, что, так как в данном случае доход был завышен, можно воспользоваться пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. То есть внести исправления в текущем периоде.

Обратите внимание, что, когда поставщик предоставляет скидку на уже отгруженный товар, придется исправить отгрузочные документы и, возможно, договор.

Как учесть премии и бонусы, выданные клиенту

С премиями и бонусами проблемы возникнут у поставщиков, которые считают налог с объекта «доходы минус расходы». К сожалению, они не смогут учесть в расходах сумму премии, которая перечисляется покупателю. Потому что такие затраты не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Чиновники подтвердили это в письме Минфина России от 7 февраля 2008 г. № 03-11-05/27.

Но здесь возможен такой выход. Можно не выплачивать премию деньгами, а снизить на эту сумму цену ближайшей поставки данному клиенту. Тогда никаких проблем с налоговым учетом не возникнет. Поставщик учтет в доходах выручку от продажи следующей партии товаров с учетом скидки.

Отдельно нужно сказать о поставщиках продовольственных товаров. У них возможность выплачивать премии сильно ограничена (см. ниже).

Особенности премий при поставках продовольственных товаров

В сфере торговли продовольственными товарами сейчас действуют правила Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. По вознаграждениям для покупателей этим Федеральным законом установлены такие ограничения.

1. Компания-поставщик может уплачивать организации-покупателю только один вид вознаграждения. Это премия за закупку определенного объема товаров. Причем размер этого вознаграждения не может превышать 10 процентов от стоимости товаров. Это следует из пункта 4 статьи 9 Федерального закона. А за покупку ряда социально значимых товаров премии вообще запрещены. Перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 15 июля 2010 г. № 530.

2. Если в договор будут включены другие виды вознаграждения либо премия за закупку объема превысит 10 процентов, контролеры из Федеральной антимонопольной службы могут наложить штраф в размере от 1 млн до 5 млн руб. (ч. 1, 2 ст. 14.42 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Причем санкции в связи с нарушением размера премии за объем закупки возможны как для поставщика, так и для покупателя.

Пример 2: Как поставщику отразить в учете премию, которую он перечисляет покупателю

ООО «Продавец» 12 июля 2011 года отгрузило покупателю товары на сумму 1 000 000 руб. В этот же день покупатель оплатил поставленную партию.

В соответствии с маркетинговой политикой ООО «Продавец» за закупку продукции на сумму более 500 000 руб. покупателю полагается премия в размере 5 процентов от стоимости товаров. Таким образом, ООО должно перечислить контрагенту премию в размере 50 000 руб.

Но стороны договорились, что вместо этого покупатель получит скидку на эту сумму при следующей поставке. Такая возможность тоже предусмотрена положением о маркетинговой политике ООО.

12 июля бухгалтер ООО «Продавец» учел в доходах выручку в размере 1 000 000 руб.

10 августа 2011 года покупатель заказал следующую партию товаров на сумму 750 000 руб. ООО «Продавец» отгрузило товары и выписало документы на сумму 700 000 руб. (за минусом скидки — 50 000 руб.). После оплаты товара покупателем бухгалтер ООО отразил в книге учета доход в сумме 700 000 руб.

С учетом бонусов ситуация аналогична. Списать на расходы стоимость товаров, которые передаются покупателю, нельзя.

В принципе, здесь можно поступить так. Вместо того чтобы оформлять накладную на бесплатную отгрузку, пересчитать цену всех поставленных товаров. И полученную сниженную цену указать в документах.

Допустим, при покупке 50 штук товаров стоимостью 1600 руб. поставщик должен был передать в подарок еще 5 штук. То есть покупатель получает 55 штук товаров за 80 000 руб. В таком случае в накладной можно указать цену в размере 1455 руб. за товар (80 000 руб. : 55 шт.). Однако здесь есть риск. Если эти манипуляции с ценой не будут стыковаться с условиями рекламной акции компании, это могут выявить инспекторы.

Как покупателю отразить полученные скидки, премии и бонусы

Теперь давайте посмотрим, как учтет полученные от поставщика скидки покупатель. Кроме того, разберем учет принятых премий и бонусов.

Как учесть скидки, которые предоставил продавец

Порядок учета скидок зависит от того, успел ли покупатель на момент ее получения списать стоимость приобретенного имущества. Речь идет, разумеется, о компаниях, которые применяют объект «доходы минус расходы».

Допустим, ваша компания получила скидку еще до того, как вы списали в налоговом учете стоимость купленного на расходы. Тогда вы отразите в книге учета данные затраты с учетом скидки (п. 2 ст 346.17 Налогового кодекса РФ). То же самое относится и к такому виду расходов, как «входной» НДС, который компания перечислила поставщику.

Но здесь важно проследить, чтобы договор и отгрузочные документы были составлены с учетом скидок. Иначе налоговики вполне могут решить, что часть товаров компания получила бесплатно. Тогда вам придется отразить внереализационный доход. Это следует из пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. При этом расходы в виде стоимости товаров, полученных безвозмездно, учесть не получится.

Если же скидку компания получила уже после того, как расходы были списаны, придется вносить изменения в книгу учета. Сделать это нужно за тот отчетный (налоговый) период, в котором были отражены расходы. Это предусмотрено в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Осторожно! Если покупатель уже учел стоимость товаров в расходах, ему придется скорректировать их на сумму скидки.

На ситуации, когда компания списала расходы без учета скидки в прошлом периоде, остановимся подробнее. Здесь получается, что сумма затрат была завышена. Поэтому безопаснее всего уплатить в бюджет не только недоимку, но и пени. Впрочем, если компания готова спорить с проверяющими, пени можно и не начислять. Ведь в данном случае ошибки не было. Недоплата налога объективно возникла только тогда, когда поставщик предоставил скидку, то есть в следующем периоде.

Еще, возможно, вам нужно будет подать уточненную декларацию. Это относится к ситуации, когда расходы были учтены в прошлом налоговом периоде. Например, компания приобрела и оплатила материалы в декабре, а в январе поставщик предоставил скидку на товары.

И о доходах. Если покупатель оплатил товары без учета скидки, то поставщик вернет ему часть денег. Данную сумму в доходы включать не нужно. Разумеется, при условии, что все документы оформлены верно (то есть в них отражена стоимость товаров с учетом скидок).

Пример 3: Как покупателю учесть покупку товара со скидкой

ООО «Покупатель» находится на «упрощенке» и применяет объект «доходы минус расходы». 12 июля 2011 года ООО перечислило поставщику оплату за товары на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Товары оприходованы 14 июля 2011 года. 26 июля ООО продало товары за 127 000 руб.

26 июля бухгалтер ООО отразил доходы в размере 127 000 руб. Также он учел в расходах стоимость товаров в размере 100 000 руб. и НДС в сумме 18 000 руб., так как на эту дату выполняются все необходимые условия: товары оплачены поставщику и реализованы покупателям.

28 июля поставщик предоставил ООО «Покупатель» скидку на приобретенные в июле товары за покупку с апреля по июль продукции на сумму более 1 000 000 руб. Размер скидки — 5 процентов. Поставщик исправил отгрузочные документы, указав в них сниженную цену. Сумму скидки он перечислил на расчетный счет ООО.

28 июля бухгалтер уменьшил сумму расходов:

— стоимость товаров — на 5000 руб. (100 000 руб. х 5%);

— «входной» НДС — на 900 руб. (18 000 руб. х 5%).

Как отразить премии и бонусы, поступившие от поставщика

Поставщик перечислил вашей компании премию, скажем, за покупку определенного объема товаров. В этой ситуации налоговики обычно считают, что компания получила деньги безвозмездно, и включают эту сумму в доходы.

Насчет безвозмездной передачи их позиция не бесспорна. В нашем случае поставщик премирует покупателя не просто так, а за то, что тот купил определенный объем товаров или выполнил еще какое-то условие, выгодное поставщику. Значит, перечисленные покупателю средства не являются безвозмездной передачей. Это следует из статьи 572 Гражданского кодекса РФ. Кстати, поэтому, предоставляя покупателям премии и бонусы, поставщик не нарушает требования законодательства. Имеется в виду запрет дарения между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб., который установлен подпунктом 4 пункта 1 статьи 575 кодекса.

Но хотя премия и не относится к безвозмездно полученному имуществу, ее сумму все равно придется учесть во внереализационных доходах. Ведь их перечень открытый. Это указано в статье 250 Налогового кодекса РФ.

Так же обстоит дело и с полученными от поставщика «бонусными» товарами. К сожалению, их тоже придется учесть в доходах по рыночным ценам. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15 и статьей 250 Налогового кодекса РФ. В качестве рыночной логично взять цену, по которой компания закупает товары у этого поставщика. Важная деталь Стоимость бонусных товаров покупатель учитывает в доходах.

А вот учесть в расходах стоимость бесплатно полученных товаров не удастся. Ведь «упрощенщики» могут признавать только те затраты, которые они оплатили.

Пример 4: Как покупателю учесть бонусные товары

ООО «Покупатель» 21 июля 2011 года приобрело у поставщика 100 штук товаров по цене 1000 руб. Вместе с этой партией в качестве бонуса поставщик передал еще 10 штук товаров. 21 июля ООО оприходовало товары и учло в составе доходов 10 000 руб. (10 шт. х 1000 руб.).

28 июля ООО реализовало все товары (110 шт.) за 132 000 руб. Покупатель в этот же день оплатил их. На эту дату бухгалтер ООО учел доход в размере 132 000 руб. И включил стоимость товаров в расходы в сумме 100 000 руб. (100 шт.х 1000 руб.).

Главное, о чем важно помнить

1. Условие о том, что покупатель получает скидки, премии и бонусы, нужно отразить в договоре. В отгрузочных документах стоимость товаров должна быть указана с учетом скидки.

2. Премии, а также стоимость бонусных товаров поставщик в расходах не учитывает. А покупатель должен включить их в состав внереализационных доходов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка