Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете — 70 или 76 — отражать доходы подрядчиков

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как снизить налоговые риски при сделках с учредителем, не потеряв в деньгах

18 мая 2011 54 просмотра

Как снизить налоговые риски при сделках с учредителем? Как известно, имущество, полученное безвозмездно, увеличивает базу по налогу на прибыль. Но если речь идет об имуществе, которое передал учредитель, то, возможно, дополнительный доход у компании не появится. Как снизить налоговые риски при сделках с учредителем.Так происходит в ситуации, когда учредителю принадлежит больше 50 процентов уставного капитала. Тогда стоимость полученных активов в доходах не отражают. Основание – подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: если доля учредителя 50 процентов ровно, то доход у компании возникает.

Пользоваться льготой подпункта 11 надо с осторожностью. Чтобы, с одной стороны, не заплатить лишних налогов, а с другой – обезопасить компанию от претензий налоговиков. В этой статье мы расскажем, что важно учесть, проводя подобные сделки. А также рассмотрим варианты действий, которые позволят заключить договор с учредителем с максимальной выгодой. Предложите эти варианты руководству и юристам, которые принимают решения по сделкам с учредителями.

Учредитель передает компании имущество во временное пользование

Как снизить налоговые риски при сделках с учредителем. Бывает так, что учредитель хочет временно передать компании какое-то имущество. Например, собственный автомобиль, который нужен для бизнеса. Для этого можно заключить договор безвозмездного пользования либо аренды.

Допустим, собственник передает компании имущество во временное безвозмездное пользование. В этом случае выгоду от пользования нужно учесть в составе внереализационных доходов. Даже если доля учредителя в уставном капитале более 50 процентов. Дело в том, что правило подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ нельзя применять, если компания получает безвозмездно имущественные права (письмо Минфина России от 13 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/69). В этой ситуации в доходах надо отразить полученную выгоду, которая равна рыночной ставке аренды аналогичного имущества. Но тут есть опасность: налоговики зачастую не соглашаются с рыночной оценкой дохода. И доначисляют налог на прибыль.

Избежать этого можно, поступив следующим образом. Вместо договора безвозмездного пользования заключите договор аренды. Но тогда у собственника появится доход в виде арендной платы. А у компании, понятное дело, расход. Покрыть дополнительные затраты можно за счет дивидендов: если ваша компания работает с прибылью, дивиденды, причитающиеся учредителю, можно уменьшить на уже полученный им доход. В этом случае в доходах не нужно учитывать выгоду от безвозмездного пользования, а ту же сумму можно списать на расходы в качестве арендной платы. То есть получается двойная экономия по налогу на прибыль. Правда, учредитель, возможно, заплатит дополнительный налог.

Пример 1: Компания заключила договор аренды вместо договора безвозмездного пользования: расчет налоговой экономии

ООО «Алмаз» применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы компания учитывает по методу начисления. Ставка налога на прибыль – 20 процентов. А. М. Кочегаров – единственный учредитель ООО «Алмаз» с момента регистрации компании. Он имеет в собственности помещение, которое собирается передать в пользование компании. Рыночная цена аренды за год – 500 000 руб.

Предположим, компания заключит договор безвозмездного пользования. Выгода от пользования имуществом (500 000 руб.) будет отражена в доходах. Допустим, что сумма «доналоговой» прибыли за 2011 год составит 1 500 000 руб. Из них на уплату налога на прибыль уйдет 300 000 руб. (1500 000 руб. х 20%). На выплату дивидендов за 2011год уйдет еще 600 000 руб. Кочегаров является налоговым резидентом РФ. Соответственно, НДФЛ с дивидендов составит 54 000 руб. (600 000 руб. х 9%). А значит, учредитель получит чистый доход 546 000руб. (600 000 – 54 000).

Если заключить договор аренды, то, во-первых, не надо учитывать в доходах выгоду от безвозмездного пользования – 500 000 руб. Во-вторых, на расходы можно отнести арендную плату, которая указана в договоре. Сумма экономии налога на прибыль за 2011 год составит 200 000 руб. ((500 000 руб. + 500 000 руб.) ? 20%). Правда, учредителю придется уплатить НДФЛ с арендной платы. Получается, что за год он должен уплатить налог в сумме 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%). А чистый доход от аренды составит 435 000 руб. (500 000 – 65 000).

Чтобы учредителю ничего не потерять, ему надо получить еще 111 000 руб. (546 000 – 435 000) чистого дохода. Для этого ему выплатят дивиденды в размере 121 978 руб. (111 000 руб. х 100% : (100% – 9%)). НДФЛ с дивидендов составит 10 978 руб. (121 978 руб. х 9%). В результате суммарный НДФЛ составит 75 978 руб. (10 978 + 65 000) вместо 54 000 руб. (600 000 руб. х 9%). Но Кочегаров ничего не потеряет, так как получит такой же чистый доход – 546 000 руб. (435 000 руб. арендной платы и 111 000 руб. дивидендов).

Компания сэкономит на налоге на прибыль 200 000 руб. Но выплатит больший доход учредителю. Ведь вместо дивидендов в 600 000 руб. он получит дивиденды (121 978 руб.) и арендную плату (500 000 руб.). То есть затраты увеличатся на 21 978 руб. (121 978 + 500 000 – 600 000). Получается, что компания сэкономит 178 022 руб. (200 000 – 21 978).

Отметим, что размер экономии в каждом конкретном случае зависит от многих факторов. То есть от того, кто является учредителем – гражданин либо компания. Если гражданин, то является ли он налоговым резидентом и т. д.

Учредитель передает имущество в собственность компании

Предположим, учредитель решил отдать компании собственное имущество навсегда. К организации переходит право собственности на актив. Причем безвозмездно. Доля учредителя больше 50 процентов, поэтому дохода не возникает.

Еще по этой теме Как избежать штрафа, если в декларации за налоговый период занижен налог, читайте в журнале «Главбух» № 7, 2011.

Но тут надо иметь в виду такой момент. В подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ сказано: доход не надо отражать только в том случае, если имущество в течение года не передается третьим лицам. Причем не важно, как именно активы переходят в чужие руки – по договору купли-продажи или, например, аренды. Доход придется отразить в любом случае. И возможно, сдать «уточненку» по налогу на прибыль (если имущество было получено и отдано в разных периодах). Исключение из этого правила предусмотрено только для денежных средств: «безвозмездными» деньгами можно распоряжаться сразу же, не отражая дополнительных доходов.

Однако компания может воспользоваться приемом, который мы привели выше. Для этого вместо безвозмездной передачи заключите договор купли-продажи. Заплатите учредителю рыночную стоимость имущества. А потом покройте эти затраты за счет дивидендов. Разумеется, это возможно, только если компания работает с прибылью.

Учредитель прощает компании ее долг

Как снизить налоговые риски при сделках с учредителем? У компании есть задолженность перед учредителем, которую долгое время она не может погасить. Организация работает без прибыли, и учредитель решил простить долг. Как оформить прощение долга? По смыслу статьи 415 Гражданского кодекса РФ прощение долга – это односторонняя сделка. Однако в этом случае можно подписать двусторонний документ (см. ниже его примерную форму).

Нужно ли включать сумму долга в доходы? Тут все зависит от того, по какому основанию возник долг.

Например, учредитель предоставил компании заем. Затем он решил простить долг. Сам заем учитывать в доходах не нужно. Тут действует то же правило для собственников бизнеса с крупной долей. А вот начисленные проценты, которые компания должна была уплатить, придется включить в налоговую базу (письмо Минфина России от 14 января 2011 г. № 03-03-06/1/11).

Важный момент! В Минфине считают, что долю учредителя, которая позволяет не отражать доход, надо определить на дату, когда был заключен договор займа (см. схему ниже). Именно в этот день собственник должен владеть более чем 50 процентами уставного капитала (письмо Минфина России от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/45). Заметим, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

А если долг возник по договору, согласно которому компании оказали услуги или выполнили работы? В этом случае сумму прощенного долга нужно учесть в доходах. Ведь передачи имущества здесь не происходит (письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/76). То же самое справедливо для ситуации, когда компания получила имущественные права. К сожалению, тут нет оснований, чтобы применять положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Но есть способ избежать дохода независимо от того, по какому договору он возник. Для этого вместо прощения долга учредитель может сначала передать компании деньги безвозмездно. А чуть позже компания отдаст эти деньги учредителю в качестве возврата долга.

Пример 2: Расчет налоговой экономии в случае безвозмездного получения денег вместо прощения долга

ООО «Агат» применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы компания учитывает по методу начисления. Ставка налога на прибыль – 20 процентов. ООО «Берилл» – единственный учредитель компании «Агат» с момента ее регистрации. В 2009 году ООО «Берилл» оказало ООО «Агат» услуги на сумму 300 000 руб. В 2011 году ООО «Берилл» перечисляет 300 000 руб. на счет ООО «Агат» в качестве безвозмездной помощи. После того как ООО «Агат» получит деньги, оно погасит свой долг перед ООО «Берилл» по договору оказания услуг. Безвозмездно полученные деньги (300 000 руб.) учитывать в доходах не нужно. Ведь деньги – это имущество, полученное безвозмездно от единственного учредителя. А если бы учредитель долг за услуги простил, то нужно было бы учесть эту сумму в доходах. Экономия ООО «Агат» на налоге на прибыль составит в данном случае 60 000 руб. (300 000 руб. ? 20%).

Соглашение о прощении долга. Образец

Как учесть в доходах долг по договору займа, который прощает учредитель

Главное, о чем важно помнить

1 Имущество, полученное безвозмездно от учредителя с долей в уставном капитале более 50 процентов, — это доход, который не нужно учитывать при исчислении налога на прибыль. Данное правило не действует в том случае, если в течение одного года со дня, когда имущество (кроме денег) получено, компания передает его третьим лицам.

2 Если доля учредителя 50 процентов ровно, то правило, предусмотренное подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, не применяется.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка