Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Новые правила начисления амортизации

27 апреля 2011 127 просмотров

Новые правила начисления амортизации. Общие критерии, по которым то или иное имущество признают амортизируемым, давно известны. Они прописаны в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Напомним их:
– актив принадлежит организации на праве собственности (за исключением неотделимых улучшений в арендованное имущество);
– компания использует это имущество для получения дохода;
– срок службы объекта превышает 12 месяцев.

И еще один критерий – стоимостный – мы обозначим отдельно. С 1 января 2011 года амортизировать надо лишь те активы, которые стоят дороже 40 000 руб. Но важно помнить, что новый, более выгодный для компании, лимит не к любым объектам удастся применить. Перечень имущества, начислять амортизацию по которому прямо запрещает Налоговый кодекс РФ, несмотря на то, что критерии статьи 256 соблюдаются, мы привели в таблице. А вот те случаи, которые законом четко не регламентируются, мы разберем дальше в статье. Вдобавок мы назвали некоторые ошибки в учете амортизируемых активов.

Какие активы не надо амортизировать

Имущество, введенное в эксплуатацию до 2011 года

В связи с тем, что появились новые правила начисления амортизации, когда вы начинаете использовать имущество стоимостью 40 000 руб. и меньше в 2011 году, сомнений не возникает: такой объект можно отнести к материально-производственным запасам и списать в налоговом учете сразу. Причем, заметьте, это справедливо и для тех активов, которые вы приобрели раньше, скажем в 2010 году, а ввели в эксплуатацию только сейчас.

Не исключено, что возникнет и такая мысль: а не списать ли те основные средства, которые начали использовать в прошлом году и первоначальная стоимость которых менее 40 000 руб., но больше 20 000 руб.? Если тогда эти объекты не вписывались в рамки установленного лимита (20 000 руб), то теперь уже нет причин считать их амортизируемым имуществом.

Спешим вас предостеречь: подобное предположение ошибочно. Новый лимит надо применять строго в отношении тех основных средств, которые были введены в эксплуатацию 1 января 2011 года и позже. Стоимостный критерий в 40 000 руб. установлен пунктом 19 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, который вступил в силу именно 1 января этого года. Обратной же силы данная норма не имеет.

Таким образом, по объектам, которые вы начали эксплуатировать до 1 января 2011 года и отнесли к основным средствам, необходимо продолжать начислять амортизацию. В привычном порядке по ранее установленным нормам. Исключить такое имущество из состава амортизируемого, увы, не получится.

Заметим, что представители Минфина России высказывали аналогичное мнение еще в 2007 году (см. письмо от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/211). На тот момент ожидалось увеличение лимита первоначальной стоимости амортизируемого имущества с 1 января 2008 года. Разъяснения чиновников применимы и к сегодняшней ситуации.

Расконсервированные основные средства

Предположим, у вас есть основные средства, которые вы законсервировали на срок более трех месяцев. И потому из состава амортизируемого имущества вы их исключили, как того требует пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Теперь пришло время расконсервировать активы, чтобы вновь использовать их в работе. И тут возникает соблазн списать остаточную стоимость объекта сразу в расходы в составе МПЗ, если та составляет 40 000 руб. и меньше. Мол, имущество ведь стали эксплуатировать уже после 1 января 2011 года.

Однако так поступать нельзя. На расконсервированные объекты, ранее числящиеся в составе амортизируемых, новый лимит 2011 года не распространяется. К тому же его применяют лишь к первоначальной, а не остаточной стоимости. Поэтому имущество, вновь введенное в эксплуатацию и которое по балансу стоит от 20 000 до 40 000 руб., вам необходимо амортизировать как и прежде. Только не забудьте продлить срок службы основного средства на то время, когда оно было на консервации. Так предусмотрено пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Нематериальные активы не дороже 40 000 руб.

С основными средствами вроде бы все ясно. Но ведь к амортизируемым активам относятся еще и объекты интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 256 кодекса). Опять же если они прослужат дольше года.

Так значит, затраты на приобретение нематериального актива в сумме 40 000 руб. и меньше можно единовременно списать в составе материальных расходов? Выходит, что так. Во всяком случае в Минфине России с этим не спорят. Чиновники заверяют, что требования пункта 1 статьи 256 кодекса по лимиту первоначальной стоимости распространяются и на нематериальные активы. Подтверждение тому – их письмо от 9 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/765.

Финансисты предлагают списывать малоценные объекты интеллектуальной собственности на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 кодекса – как расходы на приобретение иного имущества, не являющегося амортизируемым. Мы думаем, что подходящим основанием станет и подпункт 49 пункта 1 статьи 264 – прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Все бы хорошо, но вот позиция сотрудников ФНС России в корне расходится с мнением главных финансистов страны. Налоговики твердят, что стоимость любых нематериальных активов со сроком использования больше 12 месяцев надо списывать через амортизацию. Даже если такая стоимость составляет 40 000 руб. и меньше. Столь неутешительный вывод, который приводит в смятение многих бухгалтеров, есть, к примеру, в недавнем письме ФНС России от 25 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/3006.

Объяснение у налоговиков следующее. Основные требования, предъявляемые к нематериальным активам, перечислены в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ, а не в статье 256. А в 257-й статье про лимит стоимости как раз ничего не сказано. Кстати, налоговики требовали амортизировать дешевые нематериальные активы и до 2011 года. Когда стоимостный лимит был равен 20 000 руб. Свидетельство тому – письмо ФНС России от 27 февраля 2006 г. № 04-2-05/2.

Очевидно, что позиция Минфина выгоднее для компаний, да и справедливее. Ведь в пункте 3 статьи 257 кодекса прописан лишь порядок признания затрат в составе нематериальных активов. Основные же критерии, в том числе и стоимостный, для амортизируемого имущества определены в статье 256, и объекты интеллектуальной собственности там четко упомянуты. Этим и надо руководствоваться. А если в ходе проверки инспекторы все-таки станут спорить с вами, сошлитесь на письмо министерства. В большинстве случаев, увидев разъяснения главного финансового ведомства, налоговики на местах не спорят с ним. Пример – письмо УФНС России по г. Москве от 19 мая 2009 № 16-15/049826.

Правда, в отношении исключительных прав на программы для ЭВМ надо быть осторожнее. Там действуют особые правила – о них скажем дальше.

Исключительные права на программное обеспечение стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.

Новые правила начисления амортизации коснулис исключительных прав. Итак, мы с вами пришли к выводу, что нематериальные активы не дороже 40 000 руб. можно все-таки сразу учесть при расчете налога на прибыль. Однако есть исключение из этого правила – затраты на приобретение исключительных прав на компьютерную программу.

Налоговый кодекс РФ выделяет для них отдельную норму: подпункт 26 пункта 1 статьи 264. А там прямо сказано, что подобные затраты можно единовременно списать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, только если их сумма менее 20 000 руб.

Как видите, поправки не коснулись подпункта 26 пункта 1 статьи 264 кодекса. Для исключительных прав на программное обеспечение по-прежнему действует лимит в 20 000 руб., а не в 40 000 руб. А раз так, то активы такой категории, которые обошлись в сумму от 20 000 до 40 000 руб., налоговики наверняка потребуют амортизировать. И здесь уже с ними будет трудно поспорить.

Подобное противоречие в нормах возникало и раньше. Так, в 2008 году амортизируемым признавалось имущество стоимостью свыше 20 000 руб., а затраты на приобретение исключительных прав на компьютерную программу можно было списать в пределах 10 000 руб. И чиновники из Минфина России заявляли, что права на программу для ЭВМ стоимостью свыше 10 000 руб. надо амортизировать (см. письма от 1 июля 2008 г. № 03-03-06/1/379, от 13 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/91).

Частые вопросы об учете амортизируемого имущества

Надо ли начислять амортизацию по основным средствам, которые были выявлены в ходе инвентаризации?
Да, конечно. Но, естественно, в том случае, если рыночную стоимость обнаруженного объекта вы оценили в сумму больше 40 000 руб. И признали ее во внереализационных доходах компании.

Амортизируемое имущество простаивает. Можем ли мы продолжать начислять амортизацию по нему в целях исчисления налога на прибыль?
Да. Простой – не причина замораживать амортизацию. Только если вы законсервируете объект больше чем на 3 месяца, придется приостановить начисление амортизации.

Часть оборудования находится на реконструкции сроком больше года. С какого момента мы должны перестать начислять амортизацию?
Безопаснее это сделать с даты начала реконструкции, которая стоит в приказе руководителя организации. Тогда споров с налоговыми инспекторами у вас точно не возникнет.

Обязательно ли формировать специальные налоговые регистры по учету амортизируемого имущества?
Необязательно. Если и в бухгалтерском, и в налоговом учете вы выбрали одинаковые правила амортизации, то данных из регистров бухучета вам будет достаточно. Только об этом стоит упомянуть в учетной политике.

В чем еще часто ошибаются, принимая имущество к учету

1. Имущество стоимостью 40 000 руб. относят к амортизируемому. На самом деле такой актив надо списывать на затраты как материалы. Ведь закон требует амортизировать лишь объекты, стоимость которых хоть на копейку больше 40 000 руб.

2. Амортизируют объект, введенный в эксплуатацию, даже если право собственности на него еще не перешло. Право собственности организации на основное средство является одним из обязательных признаков амортизируемого имущества. Поэтому до тех пор, пока объект не перейдет в собственность организации, учитывать его в составе амортизируемых нельзя. Исключение — объекты недвижимости. В налоговом учете амортизацию по ним начинайте начислять после того, как подали документы на госрегистрацию.

3. Начисляют амортизацию по объектам непроизводственного назначения (предметам интерьера, бытовой технике). Так поступать опасно, также как и списывать эти затраты сразу, поскольку данные активы не приносят компании дохода. Даже если их стоимость свыше 40 000 руб. и срок службы более 12 месяцев. Иной подход компании придется отстаивать в суде.

Важно
  1. С 1 января 2011 года амортизировать надо лишь те активы, которые стоят дороже 40 000 руб. Новый лимит применяйте строго лишь к объектам, введенным в эксплуатацию в этом году.
  2. Расконсервированные в этом году основные средства надо амортизировать по прежним нормам, даже если их остаточная стоимость на 1 января не превышает 40 000 руб.
  3. Расходы на нематериальные активы в сумме 40 000 руб. и меньше можно единовременно учесть при расчете налога на прибыль. Чиновники из Минфина России всегда придерживались такой позиции.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 1 декабря 2016 15:00 Сдельная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка