Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Принесите в бухгалтерию такое заявление, чтобы получать больше

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Создание и использование резерва на выплату отпускных

27 апреля 2011 84 просмотра

С этого года вам не приходится выбирать – создавать в бухучете резерв на выплату отпускных или нет. Формировать такой резерв теперь должны все компании, за исключением малых, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Если ваша организация к малым не относится, вам придется постоянно оценивать и учитывать предстоящие расходы по выплате отпускных. Такие правила установлены для оценочных обязательств ПБУ 8/2010, утвержденным приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н.

А вот в налоговом учете вы по-прежнему можете сами решать, выгоден ли для вашей компании резерв по отпускам. Ведь там этот резерв позволяет равномерно учитывать расходы по выплате отпускных в течение года. Правила статьи 324.1 Налогового кодекса РФ остались неизменны в этом году.

Дальше мы подскажем вам, как можно формировать резерв на выплату отпускныхв бухгалтерском учете, ориентируясь на новые требования. А потом вы сможете сравнить порядок создания резерва в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок создания резерва в бухгалтерском учете обязательно закрепите в учетной политике

Сразу скажем, что определять величину резерва по оплате отпускных необходимо как минимум раз в квартал, перед составлением бухгалтерской отчетности. Но если захотите, вы можете оценивать обязательства по предстоящим выплатам и ежемесячно.

Вот только чиновники нигде не прописали, как именно определять величину оценочного обязательства, то есть как раз сумму резерва. В пункте 15 ПБУ 8/2010 сказано лишь, что такой суммы должно хватить на то, чтобы рассчитаться с кредиторами сразу и полностью.

Проще говоря, величина резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете на конец каждого квартала должна покрывать ту сумму задолженности, которая бы возникла, если б пришлось в одночасье выплачивать всем работникам отпускные. Здесь надо учитывать не только «чистые» выплаты сотрудникам, но и НДФЛ со страховыми взносами с таких отпускных.

Итак, вы вправе выбрать любой механизм оценки будущих обязательств, то есть суммы резерва. В Минфине нам это подтвердили. Главное закрепите свой алгоритм в учетной политике. Каким он может быть, мы привели во врезке ниже. Причем внести дополнения в учетную политику вы можете и посреди года. Ведь о том, что право создавать резерв стало обязанностью, вы узнали уже после 1 января. Соответствующий пункт 72 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, утратил силу, когда в конце февраля в Минюсте России зарегистрировали приказ Минфина от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Очевидно, что считать резерв отдельно по каждому работнику трудоемко. Поэтому вы можете считать резерв в среднем по категориям персонала. Например, по основным рабочим и управленческому составу. Дальше мы посмотрим на конкретных цифрах, как работает предложенный порядок расчета.

Пример

В учетной политике для целей бухучета ООО «Каскад» на 2011 год прописано, что оценочное обязательство в виде резерв на выплату отпускных определяется на конец каждого квартала по категориям работников исходя из количества неиспользованных дней отпуска, среднедневного заработка и среднего числа дней в месяце (29,4).

Допустим, что на 1 января 2011 года в ООО «Каскад» не было неиспользованных дней отпусков за прошлый год, поэтому на начало года величина оценочного обязательства была нулевой. По состоянию на следующую отчетную дату, то есть на 31 марта 2011 года, бухгалтер рассчитал сумму резерва. Все данные для этого, в том числе полученные из отдела кадров, он собрал в таблицу. Оговоримся, что показатели взяты условно.

Далее бухгалтер ООО «Каскад» определил среднедневной заработок по организации. Оговоримся, что никаких премий работникам не выплачивалось и с начала года размер окладов оставался неизменным. Для этого он разделил общую сумму месячных зарплат на количество сотрудников компании и потом на среднее число дней в месяце (29,4). В итоге среднедневной заработок оказался равен 861,68 руб. (2 660 000 руб. : 105 чел. : 29,4 дн.).

Величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2011 года составила 601 452,64 руб. (698 дн. х 861,68 руб.).

Затем бухгалтер убедился в том, что средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта 2011 года, не превышает лимит в 463 000 руб. (2 660 000 руб. х 3 мес. : 105 чел. = 76 000 руб.). Поэтому сумму резерва он увеличил еще и на страховые взносы. При этом в 2011 году компания отчисляет в ФСС на травматизм по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.

Сумма страховых взносов равна 205 696,80 руб. (601 452,64 руб. х 34,2 %).

Итоговая величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2011 года – 807 149,44 руб. (601 452,64 + 205 696,80).

И наконец, в учете бухгалтер отразил отчисления в резерв по категориям работников следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники основного производства»)
– 485 677,31 руб. (807 149,44 руб. ? 420 дн. : 698 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники, занятые в процессе обслуживания производств»)
– 159 579,69 руб. (807 149,44 руб. ? 138 дн. : 698 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Управленческий персонал»)
– 161 892,44 руб. (807 149,44 руб. ? 140 дн. : 698 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

Суммы начисленных отпускных в текущих затратах в бухучете не учитывайте

Раз в бухучете у вас есть резерв на выплату отпускных, значит, за счет него вы будете списывать все затраты по таким выплатам. То есть в течение года вы учитываете в расходах только отчисления в резерв (п. 8, 21 ПБУ 8/2010). А сами отпускные в затраты того месяца, к которым они относятся, не включайте. То же самое касается и страховых взносов, начисленных с таких отпускных.

Подчеркнем, что для начисления отпускных вы используете строго суммы, зарезервированные на счете 96. Правда, возможна ситуация, когда вы будете задействовать привычные счета для учета затрат. Это в том случае, когда суммы резерва не хватит для того, чтобы полностью покрыть расходы на выплату отпускных. Тогда разницу вы отнесете на затраты в общем порядке. Об этом сказано в пункте 21 ПБУ 8/2010. Именно так у вас могло произойти в начале года. Рассмотрим на примере.

Пример

Воспользуемся условиями примера 1. Но сначала вернемся к началу года, когда резерва на оплату отпусков еще не было (он был нулевой). Предположим, что в феврале 2011 года бухгалтер ООО «Каскад» начислил отпускные некоторым работникам, занятым в основном производстве, на общую сумму 20 000 руб. Обязательные страховые взносы с этой суммы составили 6840 руб. (20 000 руб. ? 34,2%).

В феврале 2011 года бухгалтер сделал следующие записи в учете:

Дебет 20 Кредит 70
– 20 000 руб. – отражена сумма отпускных, начисленных сверх резерва;

Дебет 20 Кредит 69 (субсчет по видам взносов)
– 6840 руб. – общая сумма обязательных страховых взносов по отпускным, начисленная сверх резерва.

В мае в отпуске побывало еще несколько сотрудников компании из состава администрации. На этот раз все отпускные (их общая сумма составила 45 000 руб.) были начислены за счет резерва, созданного по состоянию на 31 марта 2011 года. А вместе с ними и взносы:

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Управленческий персонал») Кредит 70
– 45 000 руб. – начислены за счет резерва отпускные за май;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Управленческий персонал») Кредит 69
– 15 390 руб. (45 000 руб. х 34,2%) – начислены за счет резерва обязательные страховые взносы с отпускных за май.

Сумму резерва уточняйте как минимум ежеквартально

Допустим, резерв на оплату отпусков вы сформировали на 31 марта 2011 года. А вернее, определили на эту отчетную дату величину оценочного обязательства по предстоящим выплатам. Понятно, что в течение года сумма псевдозадолженности по отпускным перед всеми работниками будет плавать. С каждым месяцем количество «заработанных» дней отпусков растет, и в то же время кто-то из сотрудников их тратит. К тому же мог измениться размер заработной платы для тех или иных работников. Все это, безусловно, повлияет на сумму резерва. Поэтому периодически, как минимум ежеквартально, вам необходимо уточнять величину оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков.

В результате переоценки обязательств выяснилось, что остатка неиспользованного резерва не хватит для того, чтобы рассчитаться с персоналом по отпускным с учетом последних данных? Тогда недостающую сумму отчислите в резерв на выплату отпускных, сделав уже знакомые вам записи в учете (см. пример 1). Опять же для каждой категории работников, то есть по видам затрат, могут быть отдельные проводки.

Если же вдруг оценочное обязательство вы признали в избытке, то есть просто-напросто сумма неиспользованного резерва оказалась больше, чем нужно, тогда излишки отнесите к прочим доходам (п. 23, 22 ПБУ 8/2010). Проводка тут такая:

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– уменьшена величина оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков.

Пример

Продолжим ситуацию с участием ООО «Каскад», рассмотренную в примерах 1 и 2. На 30 июня 2011 года бухгалтер уточнил сумму оценочного обязательства, то есть величину резерва, с учетом последних данных. Алгоритм тот же, по которому был определен размер резерва по состоянию на 31 марта 2011 года.

Остатки неиспользованного резерва (по кредиту счета 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков») в разрезе аналитических счетов по категориям работников на 30 июня 2011 года такие:
– «Работники основного производства» – 485 677,31 руб.;
– «Работники, занятые в процессе обслуживания производств» – 159 579,69 руб.;
– «Управленческий персонал» – 101 502,44 руб.

По итогам расчетов величина резерва на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) по категориям работников получилась следующей:
– для сотрудников основного производства – 975 256,15 руб.;
– для работников, занятых в процессе обслуживания производства, – 305 135,40 руб.;
– для сотрудников управленческого состава – 310 300,50 руб.

Бухгалтер пополнил сумму резерва, сделав проводки:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники основного производства»)
– 489 578,84 руб. (975 256, 15 – 485 677,31) – уточнена сумма резерва на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники, занятые в процессе обслуживания производств»)
– 145 555,71 руб. (305 135,40 – 159 579,69) – уточнена сумма резерва на оплату отпусков сотрудникам, обслуживающим производство;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Управленческий персонал»)
– 208 798,06 руб. (310 300,50 – 101 502,44) – уточнена сумма резерва на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

В налоговом учете делайте отчисления в резерв, только если предусмотрели это в учетной политике

Формировать в этом году резерв на выплату отпускных для целей налогового учета или нет, по идее, вы должны были решить еще в конце прошлого года. Ну или максимум в течение I квартала, если учетную политику привыкли составлять задним числом, незадолго до того, как сдавать первую промежуточную отчетность.

Правила формирования резерва в налоговом учете не изменились. И в отличие от бухучета они четко прописаны в статье 324.1 Налогового кодекса РФ. Вкратце напомним. Сначала вы определяете годовую предельную сумму резерва исходя из предполагаемой суммы затрат на выплату отпускных, включая страховые взносы, в течение всего года. А потом находите, какой процент от зарплаты вы ежемесячно будете отчислять в резерв. Расчет стоит оформить отдельным документом (см. образец ниже).

Пример

Бухгалтер ООО «Каскад» в налоговой учетной политике на 2011 год закрепил создание резерва на оплату отпусков. При этом ежемесячные отчисления в резерв рассчитываются с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев. Ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8,4 процента. Предельная сумма отчислений в резерв за год – 2 625 300 руб. В апреле 2011 года фонд оплаты труда (без отпускных) с учетом страховых взносов составил 2 952 400 руб., в том числе:
– 1 610 400 руб. учтено на счете 20 «Основное производство»;
– 536 800 руб. учтено на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
– 805 200 руб. учтено на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общая сумма отчислений в резерв за апрель 2011 года составила 248 001,60 руб. (2 952 400 руб. х 8,4%), в том числе:
– 135 273,60 руб. – с зарплаты сотрудников основного производства;
– 45 091,20 руб. – с зарплаты работников, занятых в процессе обслуживания производств;
– 67 636,80 руб. – с зарплаты управленческого персонала.

Именно эти суммы резервных платежей бухгалтер учел в апреле 2011 года при расчете налога на прибыль.

А вот принцип использования резерва и в налоговом, и бухгалтерском учете схож. Все расходы по выплате отпускных вы покрываете за счет средств созданного резерва. Сюда относятся и страховые взносы, уплаченные с подобных выплат (письмо Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-03-06/4/116). То есть когда придет время реально рассчитать и выдать работникам отпускные, относить начисленные суммы к затратам вам уже не надо. Это следует из пункта 3 статьи 324.1 кодекса. Аналогичным образом вы поступите и со страховыми взносами, которые исчислите с отпускных.

Мнение

– Определять в бухгалтерском учете величину оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков надо как минимум ежеквартально, на отчетную дату (то есть на 31 марта, на 30 июня и т. д). Это позволит выполнить требование пункта 15 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н). Там сказано, что величина оценочного обязательства должна соответствовать сумме, необходимой непосредственно для его исполнения (погашения) по состоянию на отчетную дату или перевода обязательства на третье лицо. Но при желании вы можете уточнять величину резерва и ежемесячно. Периодичность подобной проверки вы устанавливаете самостоятельно. Пересмотреть сумму резерва возможно, даже если вы просто знаете, что произошло какое-то событие, которое повлияет на обязательства по выплате отпускных. Скажем, в текущем месяце в отпусках побывало работников меньше, чем планировалось, или в компании прошла волна увольнений. Такие выводы позволяет сделать пункт 23 ПБУ 8/2010.

Игорь Сухарев,
начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Расчет (смета) ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков на 2011 год. Образец

Такой порядок ценки величины резерва по отпускным можно прописать в бухгалтерской учетной политике

1. Периодичность оценки суммы резерва. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последний день каждого квартала (месяца).

2. Формула расчета. Основная сумма резерва рассчитывается в следующем порядке: количество неиспользованных всеми сотрудниками дней отпусков на конец квартала (месяца) умножить на среднедневной заработок по организации.

3. Увеличение суммы резерва с учетом страховых взносов. Основная сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов до того момента, пока средняя зарплата на одного работника организации, начисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет уровня, при котором взносы не начисляются (в 2011 году — 463 000 руб.).

Важно

  1. В 2011 году все компании, кроме малых, обязаны создавать в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков. В налоговом учете такой резерв формируют по-прежнему на свое усмотрение.
  2. Порядок оценки суммы резерва в бухучете должен быть прописан в учетной политике компании.
  3. Уточнять величину оценочного обязательства в виде резерва по отпускным необходимо как минимум в конце каждого квартала.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка