Журнал, справочная система и сервисы

Какой способ учесть штраф по договору с контрагентом

23 марта 2011 275 просмотров

Как не ошибиться при расчете суммы штрафа

Какой способ учесть штраф по договору с контрагентом? Вообще законодательство позволяет взыскивать с контрагента сумму убытков, которые возникли по его вине, при любых условиях. Это правило даже не нужно прописывать в договоре. Тем не менее обычно компании всегда оговаривают в контракте конкретный размер неустойки за его нарушение. Это удобно, потому что так можно взыскать с партнера заранее известную сумму. И не надо доказывать размер причиненных им убытков.

Теперь рассмотрим подробнее, какие санкции законодательство разрешает взыскивать с контрагентов и как правильно их рассчитывать.Какой способ учесть штраф по договору с контрагентом.

Какие штрафы можно взыскать с партнера

Гражданский кодекс РФ различает два вида санкций: неустойка и проценты.

Неустойка бывает двух видов: штрафы и пени (ст. 330 Гражданского кодекса РФ). Штраф – это твердая сумма, указанная в договоре в рублях или в процентах от цены сделки. Пени же начисляют за каждый день просрочки.

Условие о неустойке должно быть прописано в договоре или дополнительном соглашении к нему. Впоследствии стороны могут договориться снизить размер санкций. Это тоже нужно сделать в письменной форме. То есть опять-таки заключить дополнительное соглашение к договору.

Как рассчитать неустойку? Ее считают со следующего дня после даты, когда нарушен договор. То есть после дня, когда контрагент должен был перечислить деньги, поставить товар или выполнить любую другую обязанность. И начисляют по день, когда деньги поступят (или другие обязательства исполнены).

Пример 1: Как рассчитать сумму пеней

ООО «Поставщик» поставило ООО «Недобросовестный покупатель» товары на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Покупатель должен был оплатить товар в срок до 24 марта 2011 года включительно. Фактически же он перечислил деньги 11 апреля 2011 года. В соответствии с договором размер неустойки составляет 0,1 процента от суммы договора за каждый день просрочки.

Таким образом, сумма неустойки составит 21 240 руб. (1 180 000руб. х 0,1% х 18 дн.).

Отметим, если дело дойдет до арбитража, судьи могут снизить рассчитанную компанией сумму штрафов. Но только в том случае, если она явно несоразмерна последствиям, которые возникли из-за нарушения договора (ст. 333 Гражданского кодекса РФ). Например, когда неустойка выливается в сумму, превышающую в несколько раз собственно цену сделки.

А если, наоборот, неустойка не покрывает убытки, которые получила компания? Тогда можно взыскать с контрагента большую сумму (если только другой порядок не установлен в договоре). В том числе потребовать возместить не только материальный ущерб, но и упущенную выгоду (ст. 15, 393, 394 кодекса). То есть доходы, которые компания могла бы получить, если бы контрагент добросовестно исполнил договор.

Проценты за пользование чужими денежными средствами определяют по ставке рефинансирования Банка России (ст. 395 Гражданского кодекса РФ). Например, если покупатель не оплачивает переданный ему товар, продавец может требовать эти проценты. Также их можно взыскать и с продавца. Если он не поставляет товар, за который покупатель уже внес предоплату (п. 4 ст. 487 кодекса).

В случае судебного разбирательства сумму процентов судьи также могут уменьшить, если она чрезмерно велика (п. 7 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 года).

Ставку рефинансирования нужно брать на день, когда контрагент фактически исполнил обязанность. Исключение из этого правила – ситуация, когда в договоре предусмотрен другой порядок (п. 3 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 года).

Пример 2: Как рассчитать сумму процентов

ООО «Покупатель» перечислило ООО «Продавец» предоплату по договору на сумму 2 370 000 руб. Продавец должен был поставить товар в срок до 29 марта 2011 года включительно. Но отгрузил их только 14 апреля 2011 года. В договоре не предусмотрены санкции за такое нарушение. Поэтому ООО «Покупатель» решило взыскать с продавца проценты за пользование чужими денежными средствами. Допустим, что на 14 апреля 2011 года ставка рефинансирования не изменилась и составляет 8 процентов.

Таким образом, сумма процентов составит 8427 руб. (2 370 000 руб. ? 8% х 16 дн. : 360).

Дальше для краткости будем называть все виды договорных санкций просто штрафами.

С какой базы рассчитывать штрафы

Какой способ учесть штраф по договору с контрагентом? Перед вами может встать такой вопрос: на какую сумму начислять штраф – с НДС или без? Сразу скажем, что лучше всего этот момент прописывать в договоре. Ну а если контракт не дает ответа на интересующий нас вопрос? Тогда можно начислять штрафы на цену, включающую НДС. Отметим, что раньше судьи считали, что нужно брать цену без НДС (п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 г. № 9). Но наконец-то их позиция изменилась (постановление Президиума ВАС РФ от 22 сентября 2009 г. № 5451/09). Связано это с тем, что все компании уже давно платят НДС по отгрузке. Поэтому если покупатель не перечисляет деньги за товар, продавец всегда платит налог в бюджет за счет своих средств. И логично требовать с покупателя санкции в том числе и на сумму налога.

Как учесть штраф, который ваша компания предъявляет контрагенту

Допустим, ваша организация столкнулась с тем, что продавец вовремя не поставляет ей товар. Или покупатель его не оплачивает. Прежде всего нужно выставить контрагенту претензию.

Далее разберем, как учесть штрафы при расчете основных налогов.

Расчет НДС. Самая распространенная на практике ситуация: продавец предъявляет покупателю штраф за несвоевременную оплату товара. Покупатель перечисляет сумму санкций. Так вот, чиновники требуют платить с полученных денег НДС (письмо Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-07-11/189). Они считают, что сумма штрафа связана с оплатой товара и подпадает под подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Налог со штрафов определяется по расчетной ставке 18/118. Если же товары подпадают под 10-процентный НДС, то надо применять ставку 10/110. Начислять налог нужно на дату, когда сумма санкций поступит на расчетный счет (письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. № 16-15/41799). На сумму штрафа надо выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать в книге продаж (п. 19 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Пример 3: Как рассчитать НДС с суммы штрафа

Воспользуемся условиями примера 1. Неустойка составила 21 240 руб. Значит, сумма НДС будет рассчитана так: 21 240 руб. х18% : 118% = 3240 руб.

Отметим, что если речь идет не о договоре купли-продажи, а, например, об услугах, действует тот же порядок.

Между тем при желании компания может оспорить позицию чиновников. Ведь судьи придерживаются мнения, что штрафы не нужно облагать НДС. Потому что санкции по договору являются видом ответственности и не связаны непосредственно с оплатой товара (постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07).

Ну а если штраф вообще не имеет отношения к оплате товаров? Например, поставщик может получать неустойку с покупателя, если тот не принял товар в нужный срок. Или же покупатель платит неустойку в связи с расторжением договора. Еще пример – покупатель возмещает продавцу убытки, которые вызваны отказом принять товары. Тогда НДС начислять не надо (письмо Минфина России от 28 июля 2010 г. № 03-07-11/315). Скажем еще про одну ситуацию, когда налог платить не нужно. Если сделка не облагается НДС, то это распространяется и на санкции.

Покупатель в свою очередь тоже может получать штрафы от поставщика. Скажем, за просрочку поставки, продажу некачественного товара. Бывает еще, что ассортимент поставленных товаров не соответствует договору. К счастью, в любом случае эти суммы НДС не облагаются. Потому что они-то уж точно никак не связаны с оплатой товаров (работ, услуг).

Расчет налога на прибыль. Начнем с той же распространенной ситуации: штраф полагается продавцу, так как покупатель задержал оплату товара. И компания-поставщик, следуя указаниям чиновников, начислила с суммы штрафа НДС. Для начала разберемся, что делать с начисленным налогом. Ведь покупателю его не предъявляют. Можно ли его, как обычно, исключить из суммы доходов, как это делается по отношению к выручке? Либо отнести его на расходы? Чиновники этот вопрос раньше в основном обходили молчанием. Но недавно они наконец решили, что налог можно исключить из доходов на основании пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 4 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/67).

Теперь перейдем собственно к штрафу. Тут уже не важно, кто именно его получает – продавец или покупатель. В любом случае сумму санкций нужно учесть как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Если компания использует кассовый метод, отразить его нужно, только когда штраф будет зачислен на расчетный счет (п. 2 ст. 273 кодекса). При методе начисления все несколько сложнее. Так, показать в налоговом учете штраф надо на дату, когда его признал контрагент (подробнее – см. врез). Об этом сказано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

А что если должник согласен с тем, что он нарушил договор, но считает, что должен уплатить меньше? Тогда сумму, с которой он согласился, и нужно признать в учете.

Бывают ситуации, когда в соглашении о расторжении договора стороны решили снизить размер штрафа. Здесь все то же самое – учесть нужно согласованную сумму штрафа. Если же компания в итоге всей переписки вообще отказалась взыскивать сумму штрафа, то и дохода у нее не возникает (письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/75).

А вдруг спор о штрафе дойдет до арбитража? В этом случае учитывайте санкции на дату, когда решение суда вступило в силу. Разумеется, если при этом суд встал на сторону компании и решил взыскать неустойку с должника. Кстати, судебное решение вступает в силу через месяц со дня принятия (если оно не обжаловано).

Возможно, что решение суда в силу не вступило, а контрагент уже перечислил неустойку. Тогда ее придется учесть в доходах.

Когда нужно признавать штраф в доходах, представлено на схеме ниже.

Отметим, что инспекторы иногда требуют показать доход, уже когда контрагент нарушил договор. Дескать, раз в контракте прописаны санкции, значит, как только он нарушен, есть основание отразить доход. Ссылаются они в таких случаях на статью 317 кодекса. Однако из нее следует только то, что размер санкций нужно определять на основании договора. А вот момент, когда нужно учесть доход, прописан в других нормах кодекса.

Скажем также, что такая позиция инспекторов раньше содержалась в Методических рекомендациях по применению главы 25, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. Но ВАС РФ уже давно признал соответствующее положение Методических рекомендаций недействующим. Поэтому в случае претензий контролеров помимо норм и писем, которые мы привели выше, можно сослаться и на решение ВАС РФ от 14 августа 2003 г. № 8551/03. То, что Методические рекомендации утратили силу, в данном случае значения не имеет.

Можно также подстраховаться от придирок контролеров на стадии, когда заключается договор. То есть сделать в нем оговорку, что неустойка уплачивается по требованию продавца. Тогда у инспекторов не будет повода включать ее в доходы, пока продавец не потребует уплаты с покупателя.

Пример 4: Как продавцу отразить в бухучете неустойку

12 апреля 2011 года ООО «Поставщик» направило претензию покупателю и в тот же день получило ответ с обязательством уплатить неустойку. Санкции поступили на счет 14 апреля. 12 апреля сделана проводка:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 21 240 руб. – начислена сумма неустойки.

14 апреля бухгалтер сделает такие записи:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 21 240 руб. – поступила сумма неустойки;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3240 руб. – начислен НДС.

Как учесть штраф, который ваша компания платит партнеру

Теперь рассмотрим ситуацию с противоположной стороны. Допустим, ваша компания получила претензию от партнера и согласилась заплатить штраф.

Расчет НДС Если продавец выставит покупателю счет-фактуру на сумму санкций, то у последнего может возникнуть вопрос по «входному» НДС. Так вот, в данном случае этот налог к вычету принять нельзя и на расходы он не относится.

Если же продавец не выставил счет-фактуру, всю сумму штрафа, включая налог, можно учесть в расходах (письмо Минфина России от 15 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/723).

Пример 5: Как покупателю отразить в бухучете неустойку

Воспользуемся условиями примера 1. 12 апреля 2011 года в ООО «Недобросовестный покупатель» сделали проводку:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 21 240 руб. – признана неустойка.

На дату уплаты штрафа (14 апреля) бухгалтер сделал такую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51
– 21 240 руб. – уплачена неустойка.

Расчет налога на прибыль. Расходы у должника учитываются аналогично доходам компании, которая на штраф претендует (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). То есть на дату, когда должник признал размер неустойки. Либо вступило в силу решение суда, по которому контрагент должен уплатить штраф (подп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Это справедливо для ситуаций, когда используется метод начисления.

Допустим, компания получила требование продавца и сразу уплатила штраф. Как ни странно, контролеры не считают, что платежки в этом случае достаточно, чтобы учесть расход (письмо ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121). Поэтому советуем сначала отправить контрагенту письмо с согласием уплатить штраф. А потом уже перечислить его сумму.

Отметим также, что проценты по статье 395 Гражданского кодекса РФ чиновники иногда приравнивают к процентам по кредитам и займам. То есть получается, что такие расходы нужно нормировать по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ. Противоположную точку зрения организациям, возможно, придется отстаивать в суде.

Для компаний, которым придется дополнительно уплатить упущенную выгоду, скажем, что чиновники против того, чтобы учитывать такой расход. Они считают, что можно уменьшить прибыль только на суммы, которые возмещают материальный ущерб (письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/580).

При кассовом методе доход надо учесть на дату, когда штраф перечислен поставщику (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Если заказчик задержал оплату услуг и перечислил за это штраф, то с суммы санкций надо начислить НДС

Екатерина Баширова, юрист юридической фирмы Sameta

– В ситуациях, когда заказчики платят штрафы по договорам оказания услуг или подряда, исполнители (подрядчики), по мнению фискальных органов, обязаны заплатить с суммы полученных санкций НДС. То же самое относится к договорам аренды (см. например, письмо Минфина России от 16 апреля 2009 г. № 03-07-11/107). Позиция чиновников основана на том, что суммы штрафов связаны с оплатой за товары (работы или услуги). Поэтому они увеличивают базу по НДС. Однако с указанным мнением можно не согласиться. Ведь в соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса РФ неустойка взыскивается с лица, не выполнившего свои обязательства по договору. Следовательно, штрафы являются мерой ответственности и не включаются в цену товара (работы, услуги). А налоговая база для целей исчисления НДС определяется исходя из рыночных цен на товары (работы, услуги).

Отметим, что арбитражная практика по этому вопросу складывается в пользу налогоплательщиков.

Каким образом должник может признать сумму штрафа

Как только должник признает штраф, его нужно учесть в доходах. Этой датой можно считать момент, когда:
– контрагент просто перечислил требуемую сумму;
– подписан акт взаимозачета;
– подписано соглашение об уплате неустойки;
– подписано соглашение о расторжении договора, в котором указана сумма неустойки;
– от контрагента пришел другой документ, из которого следует, что он признает сумму санкций (письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/75). Например, это может быть письмо с просьбой об отсрочке или рассрочке платежа.

Так что если компания направила претензию контрагенту, но не получила ответа, нет оснований включать штраф в доходы.

Главное, о чем важно помнить

1 Продавец должен уплатить НДС со штрафа, полученного от покупателя за просрочку оплаты товара.

2 В доходах штраф нужно признать на дату, когда должник признал его сумму.

3 Если компания согласна уплатить неустойку контр- агенту, нужно сообщить ему об этом. После этого сумму штрафа можно учесть в расходах.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка