Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ошибки в бухгалтерском учете, которые отразятся при расчете налога на имущество

2 марта 2011 44 просмотра

Подходит к концу срок, когда нужно представить декларацию по налогу на имущество за 2010 год, – 30 марта 2011 года. Вскоре после этого – 3 мая 2011 года уже придет время сдать расчет по авансовому платежу этого налога за I квартал 2011 года.

Обратите внимание: за то, что компания не представит расчет по налогу на имущество за I квартал 2011 года, налоговики вправе оштрафовать ее на 200 руб. по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Штраф за непредставление деклараций по статье 119 Налогового кодекса РФ применять инспекторы не вправе.

Если же компания занизит аванс по налогу в расчете за I квартал, то штрафа по статье 122 Налогового кодекса РФ не будет. Все потому, что за нарушение порядка исчисления или уплаты авансов штрафовать организации нельзя (ст. 58 Налогового кодекса РФ).

Ошибки в бухгалтерском учете, которые отразятся при расчете налога на имущество. Понятно, что достоверность расчета налога на имущество в большой степени зависит от того, правильно ли вы учитываете основные средства в бухгалтерском учете. Мы собрали здесь самые частые ошибки в бухучете основных средств, чтобы вы могли проверить, не закралась ли одна из них в бухгалтерию вашей организации.

 Не учли объекты, которые ждут ввода в эксплуатацию

Если компания приобрела объект, который удовлетворяет всем признакам, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, то его нужно учитывать в составе основных средств. Один из таких признаков – объект предназначен для того, чтобы использовать его в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации. Либо для того, чтобы предоставить его за плату во временное владение или пользование.

И при этом не важно, что фактически имущество пока простаивает. Когда объект приведен в состояние, пригодное для того, чтобы его использовать, его нужно учесть в бухучете в качестве основного средства. Соответственно, его стоимость включается в налоговую базу по налогу на имущество независимо от ввода в эксплуатацию (письмо Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/33). Такая позиция подтверждена и судебными решениями (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2010 г. по делу № А03-12025/2009).

Поэтому если ваша организация приобрела, например, компьютер, не требующий доработки, но в эксплуатацию его не ввели, то перенесите его на счет 01 со счета 08 и начисляйте налог на имущество.

 Расходы на доставку объекта не включили в его первоначальную стоимость

Все затраты, которые непосредственно направлены на то, чтобы приобрести, соорудить и изготовить объект основных средств, нужно включить в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). В частности, это расходы на информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги, государственная пошлина, вознаграждения посреднику. А также расходы, которые связаны с доставкой основного средства.

Допустим, сотрудника компании командировали в другой город, чтобы он приобрел и организовал доставку основного средства. Компания компенсировала ему расходы на проезд, проживание в другом городе и т. д. Все эти затраты увеличат первоначальную стоимость объекта. Что подтверждают в том числе и судьи (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июля 2009 г. № А19-1020/09).

Налоги, которые компания возмещает (например, НДС), включать в первоначальную стоимость объекта не нужно.

 Недорогие объекты учли как материалы, не прописав это в учетной политике

Ошибки в бухгалтерском учете, которые отразятся при расчете налога на имущество. Компания может установить в учетной политике лимит стоимости, в пределах которого объекты, формально считающиеся основными средствами, будут учитывать в составе материально-производственных запасов. С 2011 года этот лимит не должен превышать 40 000 руб. за один объект. Соответствующие изменения в ПБУ 6/01 были внесены приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н. Приказ зарегистрирован в Минюсте России 22 февраля 2011 г. № 19910 (подробнее об изменениях читайте в следующем номере журнала «Главбух»). До поправок предельная стоимость была в два раза меньше.

Некоторые компании в учетной политике никакого лимита не устанавливают. При этом они списывают основные средства не дороже 20 000 руб. как материалы. Это очень рискованно, поскольку дает налоговикам повод доначислить налог на имущество, а также штраф и пени.

Правда, есть судебное решение в пользу компании. Судьи пришли к выводу: тот факт, что отсутствует лимит в учетной политике, свидетельствует только о недостатках бухгалтерского учета, но не о том, что сокрыт объект налогообложения по налогу на имущество (постановление ФАС Уральского округа от 28 сентября 2010 г. № Ф09-7561/10-С2). Но все же лучше не рисковать и учетную политику исправить.

В налоговом учете объекты, если их первоначальная стоимость не превышает 40 000 руб., амортизировать нельзя. Если установить тот же лимит в бухучете, то разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

Не увеличили первоначальную стоимость на расходы по модернизации

Ошибки в бухгалтерском учете, которые отразятся при расчете налога на имущество. Затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Это следует из пункта 27 ПБУ 6/01. Но одни и те же виды работ могут выполняться в рамках ремонта и модернизации. Чтобы отнести работы к модернизации или к ремонту, имеет значение цель, с которой их провели, и последствия для объекта. Такой вывод есть, в частности, в постановлении ФАС Московского округа от 16 декабря 2009 г. № КА-А40/13427-09. Если в результате работ основное средство просто привели в работающее состояние, то это ремонт. А если улучшились его первоначальные характеристики, то это реконструкция или модернизация.

Компания может реконструировать основное средство поэтапно. Как тогда увеличивать первоначальную стоимость – после каждого этапа или по окончании всех работ? Правильный второй вариант. Ведь бухгалтерское законодательство не допускает поэтапное увеличение стоимости объекта. Поэтому первоначальную стоимость нужно увеличить только по окончании всех работ. Что подтверждают и судьи в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12 мая 2009 г. № Ф04-2617/2009(5671-А67-37).

Основное средство, которое решили продать, перевели на счет 41

Допустим, компания перестала использовать основное средство и решила его продать. Остаточную стоимость основного средства отнесли на счет 41 «Товары».

По мнению налоговиков, законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрен перевод основных средств в товары. Если объект компания приобретала, чтобы его использовать в качестве основного средства, и тем более эксплуатировала, то нет оснований в дальнейшем учитывать его как товар. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 2 марта 2010 г. № 03-05-05-01/04. Тем не менее скажем, что позиция налоговиков спорная. Причем судебная практика пока на стороне компаний. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 27 января 2009 г. по делу № А65-9168/2008 пришел к выводу, что компания вправе на основании приказа перевести объект со счета 01 на счет 41. По мнению судей, если имущество не соответствует хотя бы одному из требований пункта 4 ПБУ 6/01, то его не нужно учитывать в составе основных средств. Соответственно, и облагать налогом не надо. Но если вы не готовы спорить с ИФНС, все же лучше оставить объект на счете 01 вплоть до его продажи.

Когда имущество нужно отразить в бухучете как основное средство

Ошибки в бухгалтерском учете, которые отразятся при расчете налога на имущество. В бухучете имущество нужно отразить в составе основных средств, если одновременно выполнены следующие условия.

1. Назначение. Объект предназначен для того, чтобы использовать его в производстве продукции. Либо для того, чтобы выполнять работы или оказывать услуги. Или для управленческих нужд организации. Либо для того, чтобы предоставлять объект за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

2. Срок службы. Компания планирует использовать объект более 12 месяцев (или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

3. Вероятность продажи. Организация не планирует в дальнейшем перепродать объект.

4. Доходность. Объект способен приносить организации доход в будущем.

Главное, о чем важно помнить

1 Все затраты, которые непосредственно связаны с приобретением основных средств, нужно включить в их первоначальную стоимость.

2 Когда объект приведен в состояние, пригодное для того, чтобы его использовать, его нужно учесть в бухучете в качестве основного средства. Даже если он не введен в эксплуатацию.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка