Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изменения в декларации по налогу на прибыль

16 февраля 2011 75 просмотров

Изменения в декларации по налогу на прибыль. Начиная с отчетности за 2010 год, сдавать декларацию по налогу на прибыль надо по новой форме. Она утверждена приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@. Этим же документом утвержден порядок заполнения декларации, а также ее электронный формат. На момент подготовки статьи приказ не опубликован, следовательно, его применять необязательно.

Сразу успокоим: если декларацию за 2010 год вы уже сдали на старом бланке, то подавать «уточненку» не придется. На момент подачи декларации эта форма действовала. Следовательно, декларация подана без нарушений. А обязанности представлять «уточненку» в связи с тем, что изменилась форма декларации, в Налоговом кодексе РФ нет.

Тем более что в новой форме отличий от предыдущей декларации не так и много. Есть изменения, которые коснулись малого числа компаний. Например, негосударственных пенсионных фондов, а также организаций, работающих с ценными бумагами.

Для большинства же компаний изменения в декларации незначительны. Мы проанализировали новшества и выбрали наиболее важные для вас.

Некоторые доходы и расходы нужно отразить в новом приложении к декларации

У декларации появилось новое приложение. Оно называется «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков». Перечень доходов и затрат, которые войдут в него, вы найдете в приложении № 4 к порядку заполнения декларации.

Так, в частности, в новом приложении нужно указывать доход в виде капвложений в неотделимые улучшения, которые произвел арендатор. Арендодатель не учитывает такие доходы на основании подпункта 32 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. При договоре безвозмездного пользования ссудодатель также не включает в доходы стоимость капвложений, произведенных ссудополучателем. Так вот, эти доходы указывают в новом приложении по коду «550».

Задолженность компании по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов, которая была списана в соответствии с законом или по решению правительства, также нужно отразить в этом приложении. То же самое относится к списанным долгам по уплате взносов, пеней и штрафов в ПФР, ФСС и ФОМС. Изменения в декларации по налогу на прибыль для ближайшей отчетности. Напомним, что в доходах эти суммы не учитываются на основании подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Что касается расходов, то в приложении нужно привести некоторые затраты, которые компания учитывает в целях налогообложения прибыли. В частности, сумму амортизации, которую компания начислила, применяя повышенные коэффициенты к основной норме. Такая возможность предусмотрена статьей 259.3 Налогового кодекса РФ. Например, при работе объектов в условиях агрессивной среды, повышенной сменности, в отношении основных средств, которые являются предметом договора лизинга, и т. д.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций также нужно отразить в приложении. Включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Дивиденды, которые выплачивает компания, в декларации нужно отразить по-новому

В листе 03 отражают расчет налога на прибыль, который компания, как налоговый агент, должна удержать. В разделе А листа 03 рассчитывают налог с дивидендов, которые компания выплачивает российским акционерам (участникам). Сумму дивидендов российским акционерам по-прежнему показывают в строке 040 раздела А.

Дивиденды, которые компания распределяет в пользу тех, кто не является плательщиком налога на прибыль, раньше отражались в строке 060. Сейчас эти данные надо привести в строке 044. В частности, это дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований. А также дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

Суммы дивидендов российским организациям, с которых удерживают налог на прибыль по ставке 9 процентов, раньше нужно было показывать в строке 051, а по ставке 0 процентов – в строке 052. Теперь их нужно отражать в строках 041 и 042 соответственно. Дивиденды физлицам – резидентам РФ были раньше в строке 053. Теперь они будут в строке 043. Строку 050 исключили.

По строкам 070 и 080 раньше указывались дивиденды, которые компания получила сама как налоговый агент и которые ранее не учитывала при определении налоговой базы. Дивиденды, полученные в предыдущем (отчетном) налоговом периоде, отражались в строке 070, а в текущем – до распределения их между акционерами (участниками) – в строке 080. Сейчас они все показываются в строке 070, строка 080 исключена. Но появилась строка 071. В ней из строки 070 выделяются все дивиденды, которые компания получила, за исключением тех, налог с которых исчислен по ставке 0 процентов. Если таких у компании нет, то строка 070 равна строке 071.

Сумма дивидендов, с которых исчисляется налог, отражается в строке 090. Чтобы ее определить, нужно вычесть строку 071 из строки 040. Если показатель по строке 090 имеет отрицательную величину, то обязанности платить налог не возникает. Но и возмещать его из бюджета нельзя, а по строкам 091-120 ставятся прочерки.

Ежемесячные платежи на I квартал 2012 года нужно отразить только в декларации за 9 месяцев 2011 года

Подраздел 1.2 раздела 1 в состав годовой декларации включать не нужно. Компании, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, должны его сдавать за отчетный период. Теперь в подразделе 1.2 появилась строка «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи (код)». Но эту строку нужно заполнять не всегда. А только в декларации за девять месяцев. И лишь когда суммы ежемесячных авансов на I квартал следующего года отличаются от суммы на IV квартал текущего. Например, если закрылось обособленное подразделение, произошла реорганизация и т. п. В этих случаях в декларацию включают две страницы подраздела 1.2 раздела 1. Тогда в этой строке по авансам на четвертый квартал нужно ставить код «24», а на первый квартал следующего года «21».

Подраздел 1.2 раздела 1 декларации заполняют также компании, уплачивающие авансы ежемесячно из фактической прибыли, но которые с начала следующего года переходят на общий порядок уплаты налога. В этом случае на первый квартал они также указывают код «21».

В лист 02 «Расчет налога на прибыль» добавлены строки 320, 330, 340. Их также нужно заполнить только в декларации за девять месяцев. В строке 320 отражается сумма ежемесячных авансов, которые нужно перечислить в первом квартале следующего налогового периода. То есть, заполняя декларацию за 9 месяцев 2011 года, надо будет отразить сумму ежемесячных авансов на I квартал 2012 года. А в строках 330 и 340 эту сумму разбивают по бюджетам – федеральному и региональному.

Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал равна той, которую компания должна была уплачивать в четвертом квартале предыдущего года. Но есть исключения, о которых мы уже говорили выше – когда закрылось обособленное подразделение, произошла реорганизация и т. п.

Компании, которые уплачивают авансы ежемесячно из фактически полученной прибыли и с нового года переходят на общий порядок уплаты, строки 320-340 заполняют в декларации за одиннадцать месяцев.

ИНН/КПП реорганизованной компании правопреемник должен привести на титульном листе

Напомним, что в результате слияния, разделения и преобразования деятельность реорганизуемой компании прекращается. При присоединении компания, которая входит в состав другой организации, также перестает существовать. Если компания, прекратившая деятельность, не представила в инспекцию декларацию за последний налоговый период до окончания реорганизации, то это придется сделать правопреемнику. Также возможно, что в уже сданных декларациях правопреемник найдет ошибки и ему нужно будет подать «уточненку».

Изменения в декларации по налогу на прибыль. Так вот, в декларациях, которые представляет правопреемник, в верхней части титульного листа он указывает свои ИНН и КПП, а в реквизите «Организация/обособленное подразделение» – отражает наименование реорганизованной компании (либо ее обособленного подразделения). ИНН и КПП предшественника надо вписать в соответствующую строку, которая появилась на титульном листе новой формы декларации. А как быть, если декларация подается по обособленному подразделению реорганизованной компании? Тогда в этой строке надо поставить ИНН предшественника и КПП подразделения.

На титульном листе появилась графа «Форма реорганизации, ликвидация (код)». Данные для заполнения этой графы нужно взять из приложения № 1 к порядку заполнения налоговой декларации. Так, при ликвидации в этой графе ставится «0».

Частые вопросы о декларации по налогу на прибыль

На каком бланке подать уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2009 год?

Уточненную декларацию нужно представить по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (ст. 81 Налогового кодекса РФ). То есть на старом бланке.

Какая ответственность предусмотрена, если мы подадим декларацию на бумаге?

Если вы обязаны подать декларацию в электронном виде, но сдадите ее на бумаге, то ваша компания может быть оштрафована на 200 руб. Основание для этого – статья 119.1 Налогового кодекса РФ.

Можно ли отправить декларацию бандеролью?

Да, можно. Из статьи 80 Налогового кодекса РФ следует, что декларацию можно направить почтовым отправлением. Каким именно – письмом или бандеролью, кодекс не уточняет. Главное нужно составить и заверить на почте опись вложения.

Нужно ли вместе с декларацией сдавать пояснения о причине убытка?

Нет, не нужно. Налоговый кодекс РФ не устанавливает такой обязанности. Иногда эти пояснения инспекторы просят представить в ходе камеральной проверки. Если не хотите конфликтовать, то лучше их представить.

Главное, о чем важно помнить

1 Если декларацию за 2010 год вы уже сдали, то «уточненку» подавать не нужно. Требования представлять уточненную декларацию в связи с тем, что изменилась ее форма, в Налоговом кодексе РФ нет.

2 В декларации появилось новое приложение «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков». Перечень доходов и затрат, которые войдут в него, есть в приложении № 4 к порядку заполнения декларации. Частые вопросы о декларации по налогу на прибыль.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка