Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Опоздавшие налоговые авансы и пени по ним

19 января 2011 60 просмотров

Рассмотрим такую ситуацию. Опоздавшие налоговые авансы и пени по ним. В течение 2010 года компания из-за финансовых проблем не платила налоговые авансы. Или, допустим, деньги были перечислены в бюджет, но с опозданием. Само собой, такому предприятию придется платить пени – на этом строго настаивает статья 58 Налогового кодекса РФ.

Предположим, налоговые инспекторы еще не взыскали сумму пеней со счета, да и сама компания пока их не перечисляла. Так вот, вполне вероятно, что платить в бюджет придется меньше. Ведь величину пеней, исчисленную исходя из неуплаченных или опоздавших авансов, инспекторы могут и пересчитать. Во всяком случае, они обязаны сделать это, если по итогам года (квартала) сумма налога окажется меньше всех промежуточных платежей в бюджет. Такое правило оговорено в постановлении Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 26 июля 2007 г. № 47.

В этой статье мы рассмотрим самые распространенные налоги, по которым компания уплачивает авансы, – на прибыль и «упрощенный».

Как рассчитывают пени по налогу на прибыль

Опоздавшие налоговые авансы и пени по ним. В Налоговом кодексе РФ нет конкретных правил пересчета пеней. Поэтому в отношении налога на прибыль чиновники разработали следующий порядок. Пока не закончится отчетный (налоговый)период, компании, задержавшей ежемесячные авансы, пени не грозят. Но как только декларация будет сдана, налоговики начислят их на опоздавшие платежи. Но только на суммы, не превышающие аванс за последний квартал отчетного (налогового) периода (письмо ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127).

То есть если в декларации квартальный платеж будет больше трех ежемесячных либо равен им, то пени начислят на все несвоевременно перечисленные суммы. А если меньше? Тогда, рассчитывая пени, налоговики учтут три ежемесячных платежа исходя из итоговой квартальной суммы.

Пример 1: Расчет пеней по налогу на прибыль

Компания применяет общую систему налогообложения. Бухгалтер ежемесячно перечисляет платежи по налогу на прибыль в общем порядке (не из фактической прибыли за месяц!). Аванс по итогам полугодия составил 4 500 000 руб., по итогам I квартала – 1 500 000 руб. Следовательно, в III квартале 2010 года ежемесячно следовало перечислять по 1 000 000 руб. ((4 500 000 – 1 500 000) : 3). В III квартале организация ежемесячные авансы не платила.

Из декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года видно: аванс составляет 6 000 000 руб. Значит, за III квартал выходит 1 500 000 руб. (6 000 000 – 4 500 000). Чтобы рассчитать пени за III квартал, налоговики должны учесть соответствующие ежемесячные платежи, равные 500 000 руб. (1 500 000 : 3). Ведь эта сумма меньше, чем 1 000 000 руб. Если переплаты по налогу на прибыль у компании не было, то пени должны быть начислены исходя из ежемесячных платежей в размере 500 000 руб.

Предположим, что, согласно декларации за 2010 год, компания получила убыток. Значит, пеней за 2010 год как по ежемесячным, так и по квартальным платежам быть не должно.

Если лишние пени были уплачены или взысканы

1. Если компания уплатила пени, а потом их размер был уменьшен, то переплату можно вернуть или зачесть в счет будущих налогов. Для этого надо подать в инспекцию соответствующее заявление. Заметим, что пени можно зачесть не только в счет уплаты того налога, по которому они были начислены. Таким образом можно провести зачет в счет уплаты других налогов того же вида (федеральных, региональных или местных). Поступить так позволяет статья 78 Налогового кодекса РФ. Скажем, пени по налогу на прибыль можно зачесть в счет НДС, так как оба налога — федеральные. 2. Если пени были принудительно взысканы, то компания может их вернуть, подав заявление в ИФНС. Основание — статья 79 Налогового кодекса РФ.

Как рассчитывают пени на «упрощенке»

Опоздавшие налоговые авансы и пени по ним. «Упрощенщикам» сдавать декларации по итогам отчетных периодов не нужно. Поэтому начислить пени за задержку авансов налоговики смогут только после того, как компания представит декларацию за год. Сумму пеней инспекторы должны рассчитать исходя из итоговой суммы налога.

Пример 2: Расчет пеней по «упрощенному» налогу

Компания применяет «упрощенку». Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговые авансы составили: по итогам квартала – 1 500 000 руб., за полугодие – 2 500 000 руб., за 9 месяцев – 3 000 000 руб. В течение года компания их не уплачивала.

По итогам 2010 года сумма налога, рассчитанного в общем порядке, составила 2 000 000 руб. Минимальный же налог равен 1 900 000 руб. Поэтому компания уплачивает налог, рассчитанный в общем порядке. И в данном случае эта сумма меньше, чем платежи за полугодие и 9 месяцев.В нашей ситуации пени за квартал начисляются на 1 500 000 руб., а за полугодие и 9 месяцев – на 2 000 000 руб.

Теперь давайте переиграем ситуацию. Она будет касаться исключительно тех компаний, которые в качестве объекта налогообложения выбрали «доходы минус расходы». Представим, что рассчитанный «упрощенщиком» налог оказался меньше, чем 1 процент от всех доходов. Иначе говоря, меньше минимального налога. В таких обстоятельствах заплатить надо именно этот минимальный налог, и только его.

Будут ли в этом случае начислены пени на авансы? Да, будут. Это сказано в постановлении ФАС Уральского округа от 20 января 2010 г. № Ф09-10965/09-С3. По нашему мнению, рассчитывают их исходя из налога, определенного по общим правилам.

Пример 3: Расчет пеней по «упрощенному» налогу, если компания платит минимальный налог

Компания применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». Аванс по итогам квартала равен 1 500 000 руб., за полугодие – 2 500 000 руб., а за 9 месяцев – 3 000 000 руб. Но компания их не заплатила. По итогам 2010 года сумма «упрощенного» налога, исчисленная в общем порядке, составила 2 000 000 руб. Минимальный налог за 2010 год – 2 200 000 руб. В этой ситуации пени также нужно начислять на сумму, не превышающую налог, рассчитанный в общем порядке. Получается, за полугодие и 9 месяцев пени нужно начислять на 2 000 000 руб.

И наконец, допустим, что компания по итогам года получила убыток. Значит, сумма налога, рассчитанного в общем порядке, равна нулю. Следовательно, оснований для пеней за опоздание с авансами вообще нет. То есть действуют те же самые правила, что и при расчете налога на прибыль.

Главное, о чем важно помнить

1 Если по итогам года сумма налога оказалась меньше начисленных авансов, то пени за задержанные платежи должны быть соразмерно уменьшены.

2 Если в декларации по налогу на прибыль сумма квартального платежа меньше трех ежемесячных, то пени начисляются особым образом. Во внимание принимаются суммы не больше общего квартального платежа.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка