Журнал, справочная система и сервисы

Входной НДС, который нельзя предъявить к вычету

19 января 2011 71 просмотр

  Если «входной» НДС нельзя предъявить к вычету, то его можно включить в стоимость покупки

Входной НДС, который нельзя предъявить к вычету. Учитывать налог в стоимости приобретенных товаров, работ или услуг вы можете только в тех случаях, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом РФ (см. перечень этих ситуаций).

Предположим, ваша компания купила материалы, которые будут использованы в бизнесе, облагаемом НДС. При этом продавец не выставил счет-фактуру. В вашем распоряжении только кассовый чек. Заявить вычет в такой ситуации нельзя. Но учесть налог в стоимости актива тоже не получится – Налоговый кодекс не позволяет.

Или другой случай. Закуплены товары для последующей перепродажи. Они приняты к учету, счет-фактура на руках. Однако в текущем квартале у компании нет операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. В этой ситуации чиновники не позволяют заявлять возмещение: Минфин России запрещает вычет из нуля (см., например, письмо от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/260). Однако учесть НДС в стоимости товаров тоже нельзя: в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ такой случай, к сожалению, не упомянут.

В итоге придется ждать периода, когда появится реализация. И только тогда заявлять вычет.

Счет-фактуру с налогом, который будет включен в стоимость имущества, надо регистрировать в книге покупок

Компании ведут книги покупок для того, чтобы заносить туда документы, подтверждающие свое право на вычет НДС. Это правило предусмотрено пунктами 7 и 10 Правил, которые были утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Кстати, это не только счета-фактуры. Таким документом может быть, например, проездной билет, по которому ваш сотрудник ездил в командировку.

Предположим, в командировку ездил работник, занятый в деятельности, с которой компания платит «общие» налоги. В этом случае налог на добавленную стоимость, выделенный в проездном билете, можно поставить к вычету. А сам билет для этого зарегистрируйте в книге покупок.

Но если в служебную поездку ездил человек, занятый во «вмененном» бизнесе компании, налог нужно включить в стоимость билета. В этой ситуации регистрировать билет в книге покупок не надо.

То же самое относится к счетам-фактурам, на основании которых налог на добавленную стоимость включают в стоимость товаров (работ или услуг).

Налог, учтенный в стоимости актива, можно принять к вычету, если этот актив потом начнут использовать в деятельности, облагаемой НДС

Допустим, ваша компания приобрела оборудование для операций, не облагаемых НДС. Например, были куплены холодильники для «вмененной» розничной торговли. «Входной» налог вы включили в первоначальную стоимость имущества. Однако чуть позже оказалось, что холодильники нужны для торговли оптом. А с этой деятельности налоги платят по общей системе. То есть придется начислять НДС.

Возникает логичный вопрос: можно ли принять к вычету налог, который уже был учтен в стоимости имущества? К сожалению, сделать это вам не удастся (письмо Минфина России от 28 февраля 2005 г. № 03-03-01-04/1/82). Финансисты ссылаются на ПБУ 6/01, согласно которому менять первоначальную стоимость основного средства возможно только в определенных случаях. Например, при достройке, модернизации или переоценке активов (полный перечень ситуаций приведен в п. 14 ПБУ 6/01).

Обратите внимание: есть один вариант, когда компания вправе заявить вычет налога из стоимости. Предположим, холодильники вообще не пригодились и ваша компания возвращает их обратно продавцу.

Эту сделку вы оформляете как обратную реализацию, начисляя НДС в той же самой сумме, которую ранее заплатили продавцу. Стоимость оборудования вы спишите с баланса. Одновременно с этим вы вправе заявить к вычету НДС, который прежде был учтен в стоимости актива (письмо Минфина России от 23 марта 2010 г. № 03-07-05/14).

 Если у компании есть облагаемый и не облагаемый НДС бизнес, «входной» налог можно учесть в стоимости имущества сразу, не дожидаясь конца квартала

Все просто, если ваша компания занимается только теми операциями, с которых НДС платить не надо. Например, у вас есть освобождение от уплаты данного налога. Или вы применяете спецрежим. Или совмещаете «упрощенку» и «вмененку». В таких ситуациях «входной» НДС следует включить в стоимость приобретаемого имущества (работ, услуг).

Единственное исключение – это ситуация, когда компания на «упрощенку» платит налог с разницы между доходами и расходами. В этом случае «входной» НДС не включают в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), а списывают отдельно на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Но что если ваша компания занимается несколькими видами бизнеса? При этом с каких-то операций нужно платить НДС, а с каких-то нет. Например, организация торгует оптом и в розницу. А розница в регионе переведена на ЕНВД. В этом случае «входной» налог по некоторым покупкам придется распределять: какую-то часть принимать к вычету, а какую-то учитывать в стоимости имущества, работ или услуг.

При этом пропорцию нужно взять из данных раздельного учета, который обязаны вести все компании, имеющие облагаемые и не облагаемые НДС операции. Предприятию безопаснее применять методику раздельного учета, которая описана в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ (см. предусмотренный законодателями порядок расчета пропорции при раздельном учете).

И тут главный вопрос такой: можно ли сразу принять весь НДС к вычету или, наоборот, включить его в стоимость покупки? А потом уже подкорректировать эти расчеты, распределив НДС по данным раздельного учета. Рассмотрим подробнее.

Если компания сразу отнесет всю сумму «входного» налога на стоимость имущества, эта величина окажется завышенной. Предположим, речь идет об основном средстве. Тогда немудрено ошибиться в норме амортизации по данному объекту. А это, в свою очередь, приведет к неправильному расчету налога на прибыль и налога на имущество.

То же самое произойдет, если компания сразу же примет весь налог к вычету. Тогда первоначальная стоимость основного средства окажется заниженной.

Именно поэтому при совмещении налоговых режимов лучше дождаться окончания налогового периода – квартала. Кстати, так советуют поступать чиновники в письме ФНС России от 24 июня 2008 г. № ШС-6-3/450@.

Ясно, что данный подход назвать удобным никак нельзя. Предположим, компания купила автомобиль в январе. В том же месяце его ввели в эксплуатацию. Но чтобы отразить эту операцию в учете, необходимо знать первоначальную стоимость объекта, в которую частично должен войти НДС. Однако, следуя указаниям ФНС России, определить сумму налога, которую надо будет включить в стоимость машины, можно только по окончании I квартала. И тогда же можно будет посчитать амортизацию за февраль и март. В итоге бухгалтеру придется делать в учете записи задним числом.

Если компания отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально, то это не грозит никакими дополнительными исправлениями в декларациях.

А вот у тех организаций, которые сдают отчетность ежемесячно, складывается непростая ситуация. Они не смогут своевременно начислять амортизацию, а значит, и уменьшать облагаемую прибыль. В итоге им придется подавать «уточненки».

В принципе компания может не согласиться с налоговиками. И применить более удобный метод – посчитать пропорцию выручки за предыдущий период. Главное – закрепить способ расчета в учетной политике.

Пример: У организации есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции

ООО «Торговая фирма "Солнышко"» с розничной торговли платит ЕНВД, а с оптовой – налог на прибыль. Пропорцию для распределения «входного» НДС по товарам (работам, услугам) общехозяйственного назначения организация рассчитывает за предыдущий квартал. В январе организации были оказаны аудиторские услуги и выставлен счет-фактура на сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Выручка от реализации по итогам I квартала составила 1 000 000 руб. без учета НДС. В том числе:
– 600 000 руб. – от реализации товаров, облагаемых НДС;
– 400 000 руб. – от реализации товаров, освобожденных от налогообложения.

Доля освобожденных от НДС операций в общей сумме выручки составила 0,4 (400 000 : 1 000 000).

Таким образом, по итогам квартала бухгалтер спишет в составе расходов на аудиторские услуги НДС в сумме 3600 руб. (9000 руб. х 0,4).

А к вычету заявит 5400 руб. (9000 – 3600).

Как упростить работу

Быстро оформить документы, связанные с уплатой НДС, вам поможет новый электронный сервис «Персональный составитель документов» по адресу .

Когда компания может учесть «входной» НДС в стоимости имущества (работ или услуг)

Четкий перечень ситуаций, когда «входной» НДС можно включить в стоимость активов, работ или услуг, приведен в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Перечислим их.

1. Компания приобретает ценности, предназначенные для операций, не облагаемых НДС согласно статье 149 кодекса.

2. Организация, применяющая общий режим, освобождена от уплаты НДС по правилам статьи 145 кодекса.

3. Предприятие платит НДС, но использует приобретенное имущество (работы или услуги) в операциях, не признаваемых реализацией в силу пункта 2 статьи 146 кодекса. Скажем, передает имущество в уставный капитал другой организации или правопреемникам.

4. Компания применяет специальный налоговый режим: «упрощенку», ЕНВД или ЕСХН.

Правила раздельного учета

1. Раздельный учет ведут исходя из доли операций, не облагаемых НДС. Чтобы рассчитать эту долю, возьмите:

— стоимость отгруженных за квартал товаров, оказанных услуг, выполненных работ, с которых не надо платить НДС;

— общую стоимость отгруженных за квартал товаров, оказанных услуг, выполненных работ. Разделив первый показатель на второй, вы получите искомую долю.

2. Алгоритм раздельного учета должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения либо отдельном локальном документе. Как правило, ему посвящают отдельный раздел. Там приводят примерный перечень расходов по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС. А также приблизительный список имущества, работ, услуг, «входной» НДС по которым придется распределять.

3. Если доля затрат на производство товаров, реализация которых не облагается НДС, составляет 5 процентов или меньше, раздельный учет можно не вести. Об этом говорится в девятом абзаце пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Главное, о чем важно помнить

1 В Налоговом кодексе РФ есть четкий перечень ситуаций, когда «входной» НДС можно учесть в стоимости приобретенных активов (работ или услуг).

2 Если НДС, указанный в счете-фактуре, компания не предъявляет к вычету, регистрировать этотдокумент в книге покупок не надо.

3 Распределять НДС по данным раздельного учета надо по итогам квартала.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка