Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

НДФЛ с призов и подарков, подотчетных, при аренде и ГПД

2 сентября 2015 1310 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Когда возникают обязанности налогового агента по НДФЛ

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ, организации в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых они являются, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Исключение – доходы физлиц, налог с которых рассчитывается и уплачивается по отдельным правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Например, не удерживается налог с доходов предпринимателя, он сам его должен платить.

Основная обязанность налогового агента по НДФЛ – правильно и своевременно исчислить и удержать у физических лиц этот налог и перечислить его в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). При этом удержать налог можно за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом, при их фактической выплате. Правда, удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплат.

Основные виды налогооблагаемых доходов: вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выплаты по договорам гражданско-правового характера за выполненные работы и оказанные услуги, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, подарки и призы.

Как платить НДФЛ

... с призов и подарков

Учреждение вправе делать подарки физическим лицам, которые могут как состоять, так и не состоять с ним в трудовых отношениях. В любом случае полученный подарок – доход физлица в натуральной форме. Поэтому НДФЛ с призов и подарков начислять нужно.

Стоимость подарка для целей налогообложения включает сумму НДС и акцизов, если, конечно же, переданные товары, работы, услуги облагаются этими налогами (ст. 211 Налогового кодекса РФ). При этом в налогооблагаемую базу не включается стоимость подарка, не превышающая 4 тыс. руб. за год (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, в соответствии с пунктом 33 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению подарки, которые получены, например, ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, в части, не превышающей 10 тыс. руб. за налоговый период.

Подарки, преподнесенные учреждением физическим лицам – резидентам, облагаются по ставке 13 процентов. Если физическое лицо является нерезидентом, то налоговая ставка составит 30 процентов (ст. 224 Налогового кодекса РФ). Однако при выдаче подарка нерезиденту следует учитывать положения соглашений, договоров с различными странами об избежании двойного налогообложения.

Также учреждение является налоговым агентом и должно удержать и перечислить налог со стоимости призов (если она превышает 4 тыс. руб. в расчете на год) – по ставке 35 процентов. Если же физическое лицо не получает в учреждении других доходов (удержать налог не из чего), об этом нужно сообщить в налоговую инспекцию. Сделать это нужно не позднее одного месяца после окончания налогового периода.

...с выплат по гражданско-правовым договорам

Многие учреждения работают с физлицами по договорам гражданско-правового характера. В этом случае следует применять норму пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ: при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Поэтому оплата учреждением за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте исполнения услуг (работ) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме. Суммы такой оплаты облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 5 ноября 2013 г. № 03-03-06/4/47090).

В соответствии с пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ физические лица, выполняющие работы или оказывающие услуги, вправе уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты, то есть на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг). При этом профессиональный вычет предоставляется только в том случае, если учреждение-заказчик не компенсирует исполнителю расходы по гражданско-правовому договору. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/96.

При выплатах по авторским договорам за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждение авторам открытий, изобретений и промышленных образцов также предоставляются профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

... при аренде у физического лица

Учреждения, арендующие имущество у физического лица, которое не является индивидуальным предпринимателем, должны исчислять НДФЛ по ставке 13 процентов с полной суммы арендной платы и удерживать налог при каждой выплате денег арендодателю (п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Причем независимо от того, оплачивается аренда авансом или по завершении определенного периода, арендная плата всегда перечисляется арендодателю за вычетом удержанного НДФЛ (письма Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-06/5601, от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272).

Удержанный налог надо перечислить в бюджет не позднее дня (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ):

  • перевода денег на банковский счет арендодателя (счета третьих лиц по его указанию);
  • получения в банке наличных денег для выплаты арендной платы из кассы;
  • следующего за днем выплаты наличных денег из кассы, если наличные учреждение не снимало с банковского счета (например, при оплате аренды за счет наличной выручки).

...с не возвращенных подотчетниками сумм

Учреждение должно удержать налог у физического лица, если оно не отчиталось об использовании подотчетных сумм. В соответствии с пунктом 6.3 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, деньги под отчет выдаются на основании заявления работника в произвольной форме. В нем должны быть сведения о сумме наличных денег и о сроке, на который они выдаются. Конкретные цели, на которые могут быть выданы денежные средства, Указанием не определены. Руководитель бюджетного учреждения ставит на заявлении дату и подпись.

Работник должен отчитаться об израсходованных денежных средствах в течение трех рабочих дней по окончании срока, на который были выданы подотчетные суммы (или со дня возвращения из командировки). Для этого работник представляет авансовый отчет с приложением к нему первичных документов.

Если работник не отчитался об использовании подотчетных сумм, то он получает экономическую выгоду, которая признается его доходом. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ полученный доход подлежит обложению НДФЛ, поэтому учреждение должно исчислить и удержать у физического лица налог.

В письме УФНС России по г. Москве от 12 октября 2007 г. № 28-11/097861 также отмечено, что суммы, выданные подотчетному лицу на хозяйственные расходы, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, если оправдательные документы на приобретение товара или за оказанную работу (услугу) отсутствуют либо оформлены с нарушением установленных требований.

При этом исчисление и удержание сумм налога осуществляется на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме. На это чиновники указали в письме Минфина России от 14 января 2013 г. № 03-04-06/4-5.

Хотя Налоговый кодекс РФ не содержит требований об исчислении НДФЛ с авансов, не возвращенных вовремя подотчетным лицом, однако налоговики требуют удержать и заплатить с них налог на доходы физических лиц.

Обращаем внимание, что есть судебные решения, подтверждающие такой подход (например, постановление Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 14376/12).  В связи с этим не следует исключать того, что контролирующие органы могут расценить полученные работником денежные средства как его экономическую выгоду (доход). Хотя есть и решения в пользу компаний (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 3 февраля 2012 г. № А82-3116/2011, ФАС Московского округа от 15 июня 2010 г. № Ф05-5383/10).

Л. Лагутина,
доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения МУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка