Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Доставка работников до офиса: налоговые аспекты

23 сентября 2015 245 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Налог на прибыль

Расходы работодателя на оплату проезда сотрудников к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами или ведомственным транспортом при расчете налога на прибыль не учитываются.

Это прописано в пункте 26 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Однако из данного правила есть исключения. А именно: расходы на доставку сотрудников до офиса и обратно (или только в одну сторону) уменьшают налогооблагаемую прибыль в следующих случаях:

  • оплата проезда обусловлена технологическими особенностями производства;
  • обязанность работодателя доставлять сотрудников к месту работы и обратно закреплена в трудовых или коллективных договорах.

Причем, как и во многих других случаях, в Налоговом кодексе РФ четко не установлено, в совокупности или нет должны выполняться данные условия. Этим и воспользовались чиновники, разъяснившие, что учреждение «имеет право учесть расходы на доставку персонала при расчете налога на прибыль, только если данные расходы обусловлены технологическими особенностями производства и предусмотрены трудовыми или коллективными договорами». Об этом – в письмах Минфина России от 20 мая 2011 г. № 03-03-06/4/49, от 4 декабря 2006 г. № 03-03-05/21, от 11 мая 2006 г. № 03-03-04/1/434.

Безусловно, действующие нормы налогового законодательства не предъявляют таких жестких требований к учету расходов, когда идет доставка работников, а финансисты просто трактуют норму так, как это выгоднее им.

Правомерность мнения о том, что в пункте 26 статьи 270 Налогового кодекса РФ предусмотрены две разные ситуации, при любой из которых расходы на доставку работников могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, подтверждают и арбитры.

К примеру, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 30 мая 2008 г. № А65-16782/07, ФАС Волго-Вятского округа от 28 января 2008 г. № А11-12900/2006-К2-23/842.

В ряде своих писем Минфин России все же согласился, что для признания расходов, связанных с доставкой работников к месту работы и обратно, достаточно только того, чтобы такие расходы работодателя были предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами (письма от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/810, от 7 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/777).

Столичные налоговики также разъясняют, что затраты на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, предусмотренные только коллективным и (или) трудовыми договорами, рассматриваются в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, если являются частью системы оплаты труда. Об этом говорится в письме УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. № 21-11/082829@.

Ведь в статье 255 Налогового кодекса РФ четко сказано, что в расходы организации на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми или коллективным договорами.

Таким образом, можно сделать вывод, что при наличии технологических особенностей производства учреждение вправе признать в налоговом учете расходы на перевозку работников к месту работы и обратно, даже если соответствующее условие о доставке не включено в трудовые или коллективный договоры. И, наоборот, можно учесть расходы на проезд работников, если они предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами.

Технологические особенности производства

Далее рассмотрим, что именно подразумевается под понятием «технологические особенности производства». Сложность в том, что напрямую трактовку такого понятия ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит. Поэтому мы проанализировали письма чиновников и арбитражную практику и в приложении указали, в каких именно случаях считается, что технологические особенности производства таковы, что доставка работников до места работы и обратно является обоснованной и расходы можно признать в налоговом учете (по мнению чиновников и судей) (см. таблицу в конце статьи).

Документально оформить наличие соответствующих технологических особенностей производства учреждение может, прописав, например, в правилах внутреннего трудового распорядка (графике работы) жесткий режим работы, оформив приказ доставки работников к месту работы и обратно (или в одну сторону) с обоснованием причины, разработав маршрут и график движения транспорта, используемого для доставки работников, и иными письмами, справками...

Компенсация расходов на проезд до пункта сбора

А как быть, если помимо доставки сотрудников служебным транспортом в учреждении выплачивают компенсацию на проезд до пункта сбора? По мнению Минфина России, высказанному в письме от 21 января 2013 г. № 03-03-06/1/18, такие расходы не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Поскольку уже организован специальный маршрут автобуса, доставляющий сотрудников к месту работы.

Однако с такой точкой зрения можно и не соглашаться. Дело в том, что затраты на выплату компенсаций разрешено учитывать в составе расходов на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

При этом Налоговый кодекс РФ не ставит в зависимость учет расходов на оплату проезда работников с наличием специального маршрута автобуса.

Следовательно, если условие о компенсации расходов на проезд до пункта сбора закреплено в трудовых (коллективных) договорах с работниками, то эти суммы могут быть также учтены при расчете налога на прибыль (в рамках приносящей доход деятельности).

Налог на доходы физических лиц

В данном случае все будет зависеть от того, является ли доставка сотрудников до офиса производственной необходимостью. Так, согласно статье 41 Налогового кодекса РФ, доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Поэтому, если доставка работников до офиса обусловлена удаленностью от населенных пунктов и труднодоступностью места работы, это не приводит к возникновению у работников экономической выгоды. Соответственно стоимость такого проезда не является объектом обложения НДФЛ (письма Минфина России от 24 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/778, от 20 октября 2011 г. № 03-03-06/1/680, от 24 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/226). Об этом же – в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2008 г. № А19-5369/08-30-Ф02-5939/08. В иных случаях, когда сотрудники имеют возможность добраться до офиса самостоятельно, но согласно условиям трудовых (коллективного) договоров их возит работодатель либо выплачивается компенсация, стоимость доставки работников является их доходом в натуральной форме и облагается налогом на доходы физлиц. Об этом – в письме Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-04-05/6-728. Поддерживают такую точку зрения и арбитры. В качестве примера можно привести постановление ФАС Восточно-Сибирского округаот 15 июля 2008 г. № А19-13528/07-30-Ф02-3200/08.

При каких технологических особенностях производства доставка работников на работу признается обоснованной

Технологические особенности производства Обоснование
Производственная и офисная территория расположена вне маршрутов следования общественного транспорта

Письма Минфина России от 21 января 2013 г. № 03-03-06/1/18, от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/809, от 11 мая 2006 г. № 03-03-04/1/434

Удаленность учреждения, его обособленных подразделений или производственных площадей от жилого массива и остановок транспорта общего пользования Постановления ФАС Уральского округа от 2 февраля 2009 г. № Ф09-36/09-С2, ФАС Поволжского округа от 15 июня 2006 г. № А65-9328/2005-СА1-37
Двухсменный режим работы с окончанием второй смены в полночь Письмо Минфина России от 11 мая 2006 г. № 03-03-04/1/434
Круглосуточный или многосменный режим работы, при котором ко времени начала смены или после ее окончания нет возможности добраться до места работы или обратно домой общественным транспортом Постановления ФАС Поволжского округа от 26 января 2009 г. № А55-9610/2008, ФАС Центрального округа от 16 июля 2008 г. № А68-9814/07-447/12
Наличие в учреждении непрерывного технологического цикла производства продукции, остановка которого невозможна Постановления ФАС Московского округа от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09, ФАС Поволжского округа от 13 марта 2008 г. № А55-8279/07
Нестыковка расписания городского общественного транспорта с графиком работы учреждения Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. № Ф04-3764/2009(9413-А27-40), ФАС Поволжского округа от 26 января 2009 г. № А55-9610/2008
Недостаточная пропускная способность имеющихся маршрутов транспорта общего пользования (сотрудников много, транспорта мало) Письмо Минфина России от 24 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/778, постановления ФАС Уральского округа от 2 февраля 2009 г. № Ф09-36/09-С2, ФАС Поволжского округа от 17 августа 2006 г. № А65-23970/2005
Наличие значительных интервалов в движении маршрутов общественного транспорта, не позволяющих работникам вовремя прибыть к началу рабочего дня (смены) и уехать домой после окончания работы Постановление ФАС Уральского округа от 2 февраля 2009 г. № Ф09-36/09-С2

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка