Журнал, справочная система и сервисы
№15
Август

Вас ждёт свежий номер

Десять образцов документов, которые разблокируют счет в любой ситуации

Подписка
В июле счастливые цены!
№15

Нужен ли приказ о поощрении работника для списания расходов

9 сентября 2015 566 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Если учреждение решило выплачивать премии к празднику, то во избежание трудовых споров разовые премии необходимо предусмотреть трудовыми, коллективными договорами, соглашениями либо локальными нормативными актами.

Каким образом оформляются разовые премии

Система стимулирования работников учреждения может включать следующие виды премий:

  • выплачиваемые за определенный период времени (неделя, месяц, квартал, год) при условии выполнения работником учреждения показателей премирования;
  • разовые премии, выплачиваемые в связи с наступлением определенных событий (к праздничным датам, дням рождений и т. д.) либо в качестве поощрения отдельных работников.

С одной стороны, разовые премии (в том числе к праздникам) могут являться элементом системы оплаты труда организации, то есть играть стимулирующую роль. Они должны быть предусмотрены трудовыми договорами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 135 Трудового кодекса РФ). С другой стороны, при выплате разовых премий составляется отдельный приказ о поощрении работника. Получается, что такие премии не входят в систему оплаты труда (ст. 191 Трудового кодекса РФ).

Выплата премий происходит на основании приказа (распоряжения) руководителя учреждения, основанием для издания которого являются представления руководителей соответствующих структурных подразделений. Приказ о поощрении работника подписывается руководителем или уполномоченным им на это лицом, а затем объявляется под подпись. В личные карточки сотрудников и их трудовые книжки вносятся соответствующие записи.

При оформлении премий, которые носят разовый поощрительный характер в соответствии со статьей 191 Трудового кодекса РФ, могут применяться унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1:

  • Т-11 – при премировании только одного работника;
  • Т-11а – при премировании нескольких работников.

Влияют ли разовые премии на средний заработок персонала

При расчете среднего заработка (за отпуск, командировку) учитываются только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда (п. 2, 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, далее – Положение № 922), но при условии их начисления в расчетном периоде ( письмо Минздравсоцразвития России от 13 октября 2011 г. № 22-2/377012772).

Премии к праздникам, юбилеям выплачиваются не за фактически отработанное время, а приурочены к определенному событию (определенной дате), значит, при расчете среднего заработка их следует учитывать в полном объеме.

Пример
Работник учреждения в период с 29 по 30 января 2015 года находился в служебной командировке.
Требуется определить средний заработок за период командировки.

В расчетный период (с 1 января по 31 декабря 2014 года) работнику были начислены следующие выплаты:

– заработная плата – 240 000 руб.;

– ежемесячная премия – 60 000 руб.;

– премия ко Дню бухгалтера (предусмотрена системой оплаты труда учреждения) – 15 000 руб.;

– премия за активное участие в общественной жизни учреждения (не предусмотрена системой оплаты труда учреждения) – 2000 руб.

За расчетный период работник отработал все рабочие дни, но с 1 по 31 октября 2014 года находился в отпуске. Таким образом, фактически в расчетном периоде он отработал 224 дня.

1. Определим сумму среднедневного заработка:
(240 000 руб. + 60 000 руб. + 15 000 руб.) :  224 дн. = 1406,25 руб.

2. Найдем сумму среднего заработка за командировку:
1406,25 руб. х 2 дн. = 2812,50 руб.

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячные пособия по уходу за ребенком, включаются все премии независимо от принадлежности к системе оплаты труда организации. Ведь согласно части 2 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, в средний заработок для исчисления пособий по государственному социальному страхованию подлежат включению все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц, на которые начислены страховые взносы в ФСС России.

Объектом обложения страховыми взносами признаются все выплаты и вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров ( ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Так как премии выплачиваются в рамках трудовых отношений, они автоматически (независимо от других условий) подлежат включению в базу для начисления страховых взносов и, соответственно, включаются в расчет пособий, выплачиваемых соцстрахом.

Как премии работникам отражаются в бухгалтерском учете

Источник финансирования премий – средства, выделяемые на оплату труда сотрудников (подст. 211 «Заработная плата» КОСГУ), а бухгалтерский учет ничем не отличается от учета заработной платы. Соответственно, учет расчетов с персоналом ведется на счете 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате» (п. 256 Инструкции № 157н).

Суммы начисленной премии в учете бюджетных учреждений отражаются следующими бухгалтерскими записями (п. 128 Инструкции № 174н.):

ДЕБЕТ 0 401 20 211, 0 109 ХХ 211 КРЕДИТ 0 302 11 730
— начислены премии работникам.

Документом-основанием для бухгалтерской записи является расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) или расчетная ведомость (ф. 0301010).

Выплата премии из кассы бюджетного учреждения оформляется записью (п. 85 Инструкции № 174н):

ДЕБЕТ 0 302 11 830 КРЕДИТ 0 201 34 610
— выплачена премия работникам из кассы учреждения.

При каких условиях премии работникам отражаются в налоговом учете

Позиция налоговых органов заключается в том, что для включения премий в расходы на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль должны одновременно выполняться следующие условия. Во-первых, выплаты должны предусматриваться системой оплаты труда учреждения (то есть премирование регламентируется коллективным договором, локальными документами учреждения). Во-вторых, премия должна относиться к выплатам стимулирующего характера и зависеть от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов (трудовых показателей), а не от наступления праздничных событий (письмо Минфина России от 24 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14283).

Однако суды зачастую позволяют учесть при налогообложении прибыли премии, считая достаточным предусмотреть случаи их выплаты положениями коллективного договора (постановления ФАС Уральского округа от 5 сентября 2011 г. № Ф09-5411/11, Московского округа от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09 и Западно-Сибирского округа от 12 июля 2006 г. № Ф04-4351/2006 (24491-А70-33)).

К формулировкам в коллективных договорах и приказах о выплате, касающихся таких премий, следует быть предельно внимательными. Либо не рисковать, выплачивая их за счет чистой прибыли.

Кроме того, у некоторых бухгалтеров могут возникнуть опасения о правомерности учета в составе налоговой базы по налогу на прибыль среднего заработка за отпуск, командировку и в других случаях, при расчете которых учтены премии, не связанные с трудовыми показателями. Однако Минфин России своим письмом от 22 марта 2012 г. № 03-03-06/1/150 данные опасения полностью развеял: суммы начисленного работникам среднего заработка, рассчитанные в соответствии с правилами, определенными Положением № 922, уменьшают налоговую базу учреждения по налогу на прибыль организаций.

В. Утка,
эксперт по бюджетному учету

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме




  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если из-за ошибки налог на прибыль переплатили, подавать уточненку необязательно. Исправьте ошибку в текущем отчете. Это позволяют статьи 81 и 54 НК. В декларации заполните строки 400 - 403 Приложения 2 к листу 02.

Опрос для директоров. За что вы в последние два года повышали зарплату главбуху?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка