Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда возникает материальная выгода, и как с нее платить НДФЛ

10 сентября 2015 567 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Согласно статье 212 Налогового кодекса РФ, доход в виде материальной выгоды может возникнут:

Мы рассмотрим два первых случая, когда возникает материальная выгода.

Экономия на процентах

При предоставлении физическому лицу займа бюджетному учреждению нужно рассчитывать материальную выгоду в следующих случаях:

1) если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ);

2) если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9 процентов годовых (подп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ);

3) если физическому лицу предоставлен беспроцентный заем (ссуда).

Это закрытый перечень случаев, когда возникает материальная выгода, признаваемая налогооблагаемым доходом. В иных ситуациях материальная выгода не образуется. Например:

Условия, при которых с экономии на процентах не платят НДФЛ

Доход в виде материальной выгоды также не определяется в случае привлечения заемных средств на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. Правда, при этом необходимо соблюдать два условия (подп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Во-первых, в договоре займа должно быть указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения. Во-вторых, заемщик должен представить в бухгалтерию учреждения из ИФНС уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа. При этом сумма вычета значения не имеет (письмо Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-04-06/9-9).

До того как работник представит налоговому агенту уведомление о предоставлении имущественного вычета, у работодателя нет оснований для льготного налогообложения. Следовательно, налог с материальной выгоды придется исчислять и удерживать по ставке 35 процентов (письмо Минфина России от 1 сентября 2010 г. № 03-04-05/6-513).

Причем НДФЛ, исчисленный до момента подачи уведомления, не является излишне удержанным, соответственно налоговый агент не может воспользоваться нормами статьи 231 Налогового кодекса РФ, чтобы затем его пересчитать и вернуть. Начиная с месяца, в котором работник его представил, суммы налога, удержанные с его доходов в виде материальной выгоды по ставке 35 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-04-06/8790). При необходимости возврата налога, удержанного до подтверждения права на имущественный вычет, работнику придется обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства (письма Минфина России № 03-04-06/8790, от 13 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-87).

Но если налогоплательщик ранее уже представлял налоговому агенту уведомление для подтверждения права на имущественный вычет (в связи с покупкой жилья, на которое предоставлен заем), то нового уведомления не нужно, даже если вычет уже полностью получен ( письмо ФНС России от 22 июня 2009 г. № 3-5-04/846@).

Расчет налоговой базы при экономии на процентах

Налоговая база по договору займа определяется как превышение суммы процентов по займу, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (9% – по валютным займам), над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). При расчете налоговой базы нужно взять ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на день уплаты налогоплательщиком процентов (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база в отношении материальной выгоды определяется на дату уплаты процентов. Например, если договор займа предусматривает, что проценты не выплачиваются заемщиком, а включаются в сумму основного долга, то материальная выгода возникает на дату причисления процентов к сумме задолженности (письмо Минфина России от 8 октября 2010 г. № 03-04-06/6-247). Таким образом, чтобы рассчитать размер материальной выгоды, необходимо знать дату уплаты процентов по займу.

В случае если выдан беспроцентный заем, такой даты просто нет. Поэтому некоторые специалисты приходят к выводу, что облагаемого НДФЛ дохода при получении беспроцентных займов не возникает (п. 6, 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Однако, согласно официальной точке зрения, материальная выгода по беспроцентным займам все же должна быть определена. Чиновники считают, что в таком случае фактической датой получения материальной выгоды следует считать дату (даты) возврата заемных средств (письма Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531, от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350). Этого же мнения придерживаются и налоговые органы ( письмо УФНС России по г. Москве от 4 мая 2009 г. № 20-15/3/043262@).

Суды также приходят к выводу, что при получении налогоплательщиком беспроцентного займа у него возникает доход, облагаемый НДФЛ. А фактической датой его получения является день возврата заемных средств (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 августа 2012 г. № А27-9497/2011, ФАС Уральского округа от 22 июня 2012 г. № Ф09-4788/12).

Покупка товаров у взаимозависимых лиц

Следующий вид материальной выгоды – та, которая получена физическим лицом при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц (подп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Напомним, что организации или физические лица признаются взаимозависимыми, когда отношения между ними могут повлиять на условия или результаты совершаемых между ними сделок, а также на экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом согласно пункту 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ, такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с данной статьей. Например, если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению, они признаются взаимозависимыми (подп. 10 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица доход в виде материальной выгоды возникает в том случае, если они проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем обычная (п. 3 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Поэтому налоговая база в данном случае определяется как разница между ценой, по которой идентичные (однородные) товары (работы, услуги) реализуются третьим лицам, не являющимся взаимозависимыми, и ценой их продажи налогоплательщику (письма Минфина России от 27 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-293, от 16 июня 2008 г. № 03-04-06-01/169).

С. Хвостова,
заместитель директора – руководитель аудиторской практики ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка