Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Справки о доходах за 2009 год и более ранние периоды

30 июля 2013 11 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Общие правила составления справки

При расчете пособий в 2013 году сотрудницы по-прежнему вправе заменить один или два года из расчетного периода на более ранние годы. Поэтому бывшие сотрудницы могут попросить справку о заработке за старые периоды, в том числе и за периоды до 2010 года. Кроме того, определить сумму заработка придется и для работающих сотрудниц, воспользовавшихся правом на замену периодов для назначения им пособия.

Как правило, у учреждений практически нет вопросов, как правильно составить справки о заработке за три предыдущих года – с 2010-го по 2012-й. Ведь тогда они платили страховые взносы, и в справку переносятся суммы выплат, с которых начислены взносы. Но за периоды до 2010 года вместо взносов страхователи платили единый социальный налог, и поэтому у бухгалтера при составлении справки возникает ряд вопросов.

Дело в том, что в справку о заработке с 2010 года нужно включить выплаты, на которые начислены страховые взносы (ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ), но, как мы уже сказали, до 2010 года взносов не было. Поэтому здесь действует специальное правило.

При составлении справки за периоды до 2010 года надо учесть те выплаты, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в 2010 году, в пределах 415 тыс. руб. (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2010 г. № 343-ФЗ). Причем не имеет значения, начисляло ли учреждение на эти выплаты ЕСН, в какие фонды и по каким ставкам.

Работодатели нередко забывают о таком порядке. В справки о доходах за 2009 год и более ранние периоды попадают выплаты, на которые был начислен ЕСН, но которые сейчас не облагаются взносами. Или наоборот, выплаты не указывают в справке, потому что они не облагались ЕСН. Кроме того, путаница связана с тем, что в 2011 году база по взносам тоже изменилась по сравнению с 2010 годом. Поэтому некоторые выплаты, которые сейчас облагаются взносами, были освобождены от них в 2010 году. Из-за недостоверной справки другой работодатель может неверно посчитать пособие, завысив или занизив его сумму.

Группировка выплат

Все вознаграждения, которые учреждение платило сотрудникам до 2010 года, можно разбить на четыре группы.

1. Выплаты, которые включались в базу и для ЕСН, и для страховых взносов как в 2010 году, так и в последующие периоды.

2. Выплаты, которые не включались в базу по ЕСН, но попали в базу для страховых взносов в 2010 году и последующие периоды.

3. Выплаты, которые включались в базу по ЕСН, но не попали в базу для страховых взносов в 2010 году.

4. Выплаты, которые не включались ни в базу по ЕСН, ни в базу для страховых взносов в 2010 году (причем некоторые облагались взносами в 2011 году).

Первые две группы выплат надо учесть при составлении справки за периоды до 2010 года, а вторые две группы в справке не отражают.

Какие выплаты учесть в справке до 2010 года

Первая группа. Самая распространенная. Сюда относятся вознаграждения сотрудников по трудовому договору. А именно:

  • зарплата по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам;
  • надбавки (за классность, мастерство, квалификационный разряд, ученую степень и ученое звание, совмещение профессий, увеличение объема работ и т. п.);
  • доплаты (за работу в ночное время, сверхурочные, за вредность и т. п.);
  • стимулирующие выплаты (премии);
  • средний заработок за время командировки, отпуска.

Тут все ясно. Эти выплаты надо включить в справку о заработке за периоды до 2010 года.

Вторая группа. Во-первых, это выплаты за счет прибыли. Например, премии к юбилейным датам, подарки сотрудникам, оплата питания за счет прибыли и некоторые иные выплаты. С них до 2010 года страхователи не платили ЕСН, так как данные суммы не учитывались в расходах по налогу на прибыль. Но с 2010 года источник выплат не важен (ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Главное, что вознаграждения были начислены в рамках трудовых отношений (в 2010 году – по трудовым договорам). Поэтому взносы все равно надо начислить (письма Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19 , от 26 мая 2010 г. № 134319 , от 19 февраля 2010 г. № 1239-19 ). Таким образом, несмотря на то что с этих сумм учреждение не платило ЕСН, их надо отразить в справке о заработке.

Среди выплат за счет прибыли есть материальная помощь. По Закону № 212ФЗ она не облагалась взносами в 2010 году с части сумм, не превышающих 4 тыс. руб. Значит, в справке должны быть учтены только выплаты, которые в 2009 году превысили 4 тыс. руб.

Во-вторых, в эту группу входят надбавки и компенсации за вредные условия труда, за исключением компенсации взамен молока. Взносами они облагаются (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212ФЗ). Но раньше они были освобождены от ЕСН. Тем не менее их нужно включить в справку.

В-третьих, сюда попадает компенсация за отпуск при увольнении. Она была освобождена от единого социального налога, но облагалась взносами в 2010 году и облагается взносами сейчас (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Следовательно, компенсацию отпуска также надо включить в справку.

В-четвертых, ко второй группе относятся выплаты инвалидам. Данные выплаты в сумме до 100 тыс. руб. в год были освобождены от ЕСН. И хотя с выплат инвалидам I, II и III группы в 2010 году страхователи уплачивали страховые взносы по тарифу 0 процентов, фактически они включались в базу по взносам. А значит, такие суммы указываются в справке о заработке.

Какие выплаты не учитывают в справке до 2010 года

Третья группа. К ней относятся выплаты работникам-иностранцам, временно пребывавшим в России в 2009 году. В этом случае зарплата за 2009 год не входит в заработок для пособий, несмотря на то что с нее компания платила ЕСН. Ведь с 2010 года выплаты в пользу таких сотрудников взносами не облагаются (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона от № 212-ФЗ). Так что зарплату такой сотрудницы включать в справку не надо.

В эту же группу входит компенсация за отпуск, не связанная с увольнением. Такая компенсация может выплачиваться взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней (по письменному заявлению работника). Право работника на замену части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией предусмотрено статьей 126 Трудового кодекса РФ.

По мнению Минфина России, данная компенсация облагалась ЕСН  письмо от 26 октября 2010 г. № 03-04-07/5-27). Но в 2010 году она не включалась в базу для начисления страховых взносов (письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-1). И хотя с 2011 года компенсация отпуска, не связанная с увольнением, облагается взносами  подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-Ф), в справке о заработке за 2009 год ее не указывают.

Четвертая группа. Компенсация за просрочку зарплаты в 2009 году была освобождена от ЕСН (письмо Минфина России от 7 сентября 2009 г. № 03-04-06-02/65). Также с нее не требовалось платить взносы в 2010 году. Официальной позиции нет, но к таким выводам приходили судьи (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 октября 2012 г. № А31-11529/201 ). В связи с изменением базы для расчета взносов в 2011 году включать в базу надо выплаты в рамках трудовых отношений. И чиновники считают, что компенсация за просрочку зарплаты облагается взносами на общих основаниях (письмо Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-1 ). Но раз с компенсации не уплачивались взносы в 2010 году, то безопаснее не учитывать ее в справке за периоды до 2010 года.

Также не надо включать в справку выплаты среднего заработка: за период военных сборов, исполнения гособязанностей, за дни сдачи крови, дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом. В 2009 году эти выплаты были освобождены от ЕСН (письмо Минфина России от 10 ноября 2009 г. № 03-04-05-02/13). Сейчас чиновники утверждают, что данные выплаты облагаются взносами ( письмо № 784-19 ). Но в 2010 году в базу по взносам они не входили (письмо Минздравсоцразвития России от 27 мая 2010 г. № 1354-19). Ведь средний заработок учреждение оплачивало в силу закона независимо от наличия такой обязанности в трудовом или коллективном договоре. Значит, донорские, заработок за военные сборы и иные подобные выплаты не фиксируются в справке о заработке за 2009 год.

Кроме того, не отражаются выплаты, с которых ни сейчас, ни в 2010 году не уплачивались взносы, а также не начислялся ЕСН. В частности, это подарки, выплачиваемые по договору дарения, компенсации за использование личного имущества в служебных целях, выходное пособие при увольнении, оплата обучения работников по инициативе учреждения, суточные за период командировки, пособия и т. п.

Пример

Т.Ю. Емельянова работала в ФГУ «Университет» с 1 февраля по 30 ноября 2009 года. Она обратилась за справкой о заработке за 2009 год, необходимой ей для назначения пособия. За этот период учреждение начислило и выплатило ей следующие суммы:

– компенсация отпуска при увольнении – 10 807 руб.;

– заработная плата по окладу – 170 000 руб.;

– оплата среднего заработка за два дня сдачи крови – 1700 руб.;

– материальная помощь – 1000 руб.

Сумму материальной помощи включать в справку о заработке не нужно, так как она не превышает 4000 руб. Материальная помощь работнику в пределах 4 тыс. за год относится к необлагаемым выплатам на основании пункта 11 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Данная норма действовала и в 2010 году.

Средний заработок за донорские дни тоже не учитывается, поскольку он не облагался взносами в 2010 году.

С компенсации отпуска учреждение не платило ЕСН, но эту сумму отразить надо, так как она облагалась взносами в 2010 году.

Значит, в справке должна быть указана сумма заработка 180 807 руб. (170 000 + 10 807).

Н.К. Журавлева,

главный бухгалтер ООО «Энерго Групп»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка