Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не сообщаем в службу занятости об увольнении сотрудников

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Проверяем резерв на оплату отпусков в налоговом учете

14 сентября 2015 109 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Формировать ли резерв на оплату отпусков в налоговом учете, бюджетное учреждение, по-прежнему, решает самостоятельно. Формирование резерва в части приносящей доход деятельности позволяет равномерно в течение всего налогового периода списывать расходы на оплату отпускных своим работникам. Таким образом, часть отпускных может быть учтена в целях налогообложения прежде их фактической выплаты, а значит, формирование резерва позволяет более эффективно планировать налоговую нагрузку. Однако надо признать, что это дело довольно трудоемкое.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете может создать учреждение, применяющее метод начисления (ст. 271, ст. 324.1 Налогового кодекса РФ). Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут, поскольку расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ), а значит, расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

При совмещении налоговых режимов необходимо учитывать, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности учреждения на ЕНВД, учесть нельзя. Таким образом, по сотрудникам, занятым в деятельности на «вмененке», затраты в виде отчислений в резерв и относящиеся к другим видам деятельности учреждению нужно будет распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Учетная политика

Налогоплательщики, которые решили формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике должны отразить:

  • способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений в резерв;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв.

Важно помнить: отсутствие любого из указанных выше элементов позволяет проверяющим оспорить законность решения о его создании и исключить отчисления в резерв из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11 июля 2006 г. № Ф08-2766/2006, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12 августа 2013 г. № А46-3757/2013).

Смета или расчет

Пункт 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ обязывает учреждение составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков. Тем не менее форма сметы законодательно не установлена и может быть разработана учреждением самостоятельно.

Пример
ФГБУ «РГБ» приняло решение создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете на 2015 год (по работникам, занятых во внебюджетной деятельности). Данное решение было отражено в учетной политике на текущий год.

1. Расчет предполагаемой суммы расходов на оплату труда. В соответствии со штатным расписанием ФГБУ «РГБ», в 2015 году в учреждении в приносящей доход деятельности заняты сотрудники по шести должностям:

Наименование должности

Оклад, руб.

Ежемесячная премия

Оклад с учетом премии, руб.

Количество штатных единиц

Итого, руб.

Генеральный директор

20 000

20%

24 000

1

24 000

Заместитель генерального директора

17 000

15%

19 550

2

39 100

Главный бухгалтер

15 000

10%

16 500

1

16 500

Библиотекарь

12 000

15%

13 800

5

69 000

Грузчик

10 000

12,50%

11 250

2

22 500

Уборщица

10 000

10%

11 000

1

11 000

Итого (предполагаемая сумма расходов на оплату труда в месяц)

182 100

Выплата квартальных и годовых премий системой оплаты труда не предусмотрена. В 2015 году сотрудникам будет предоставляться основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Дополнительный отпуск – 2 календарных дня. Таким образом, поскольку фактически в году сотрудники отрабатывают 11 месяцев (один месяц они находятся в отпуске), предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда рассчитывается исходя из предполагаемой зарплаты сотрудников за 11 месяцев составит 2 003 100 руб. (182 100 руб. × 11 мес.)

2. Расчет предполагаемой суммы расходов на оплату труда с учетом страховых взносов. ФГБУ «РГБ» уплачивает взносы на обязательное соцстрахование, включая взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, в общем порядке. При расчете предполагаемой суммы расходов на оплату труда в расчет принимаются все начисленные страховые взносы.

Страховые взносы с предполагаемой суммы расходов на оплату труда равны: 600 930 руб. (2 003 100 руб. × 30%). Взносы на травматизм с предполагаемой суммы расходов на оплату труда — 4006,20 руб. (2 003 100 руб. × 0,2%). Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на 2015 год с учетом всех начисленных страховых взносов составляет 2 608 036,20 руб. (2 003 100 руб. + 600 930 руб. + 4006,20 руб.).

3. Расчет предполагаемой суммы отпускных. Он проводится по правилам статьи 139 Трудового кодекса РФ. Среднемесячное число дней – 29,3. Сумма расходов на оплату труда равна сумме окладов и премий всех сотрудников. Расчетный период – 12 календарных месяцев. Сумма предполагаемого заработка за расчетный период составляет 2 185 200 руб. (182 100 руб. × 12 мес.). Предполагаемый размер отпускных на 2015 год равен 186 450,52 руб. (2 185 200 руб. : 12 мес. : 29,3 дн. × 28 дн. + 2 185 200 руб. : 12 мес. : 29,3 дн. × 2 дн.). Предполагаемая сумма расходов на выплату отпускных с учетом взносов составляет 242 566,95 руб. (186 450,52 руб. + 55 744,80 руб. + 371,63 руб.).

5. Расчет ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков. Он проводится по правилам статьи 324.1 Налогового кодекса РФ:

242 566,95 руб. : 2 608 036,20 руб. × 100 = 9,3%.

Обратите внимание: резерв на оплату отпусков в налоговом учете формируется с учетом страховых взносов. Поэтому суммы взносов, которые учреждение начислит при выплате отпускных, также следует списывать за счет резерва. О необходимости списания взносов с отпускных за счет созданного резерва сказано в письме Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-03-06/4/116.

При формировании резерва отпусков в состав расходов на оплату труда каждого месяца подлежит включению сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы, а не фактически начисленные отпускные. В связи с этим и на основании пункта 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из:

  • количества дней неиспользованного отпуска;
  • среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики-расчета среднего заработка);
  • обязательных отчислений страховых взносов.

Инвентаризация резерва

Сумма начисленного в текущем году резерва, соответствующая величине расходов на оплату неиспользованных отпусков, представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год. Такой перенос возможен, но если в следующем году также будет создаваться резерв на оплату отпусков, то остаток резерва надо включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода ( п. 5 ст. 324.1, п. 7 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Данный подход находит поддержку и в судах (постановление ФАС Поволжского округа от 1 августа 2013 г. № А12-24246/2012). При превышении суммы фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) над сформированным резервом образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, следует списать в расходы текущего года – доначислить резерв (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

Т. Рогова,
юрист, член Палаты налоговых консультантов

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка