Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Пересчет отпускных, если сотрудника вызывают на работу

15 октября 2015 413 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

На отзыв из отпуска нужно согласие работника

Работника можно отозвать из отпуска, если он на это согласен. Как быть с неиспользованной частью отпуска, решает сам работник. Он может использовать ее в удобное для него время в течение текущего рабочего года или же присоединить к отпуску за следующий рабочий год. Такой порядок установлен статьей 125 Трудового кодекса РФ.

Что касается вопроса оформления согласия сотрудника на отзыв из отпуска с тем, чтобы досрочно приступить к работе, то условия его оформления трудовым законодательством не оговорены. Представляется целесообразным оформить согласие в письменной форме. Удобнее всего в приказе об отзыве работника из отпуска указать, что он согласен на отзыв, что подтвердит подпись работника напротив этой записи.

Пересчет сумм необходим

Если работник отозван из отпуска, отпускные, которые ему были начислены, нужно рассчитать заново. Это связано, во-первых, с тем, что за дни работы сотруднику полагается заработная плата, а не средний заработок, чем и являются отпускные (ст. 114 Трудового кодекса РФ). А во-вторых, сумма отпускных будет иной, поскольку в большинстве случаев изменится расчетный период для их начисления, поэтому зачесть ее в счет будущего отпуска не получится.

Исключение – случай, когда в течение одного календарного месяца работник ушел в отпуск, был отозван из него и снова ушел в отпуск. В такой ситуации сумма отпускных не изменится, поскольку расчетный период будет прежним.

Правила пересчета отпускных

Отпускные пересчитывают следующим образом. Из общей суммы отпускных вычитают отпускные, приходящиеся на дни, которые работник не успел отгулять. За те дни, которые он отработал вместо отпуска, как уже было сказано, ему следует начислить заработную плату.

Когда работник решит использовать оставшиеся дни отпуска, средний заработок для их оплаты надо будет рассчитать заново. Это следует из статьи 139 Трудового кодекса РФ и пункта 1 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Для исправления ситуации в бухгалтерском учете излишне выплаченные отпускные нужно сторнировать. Изменения отражают последним днем месяца, в котором работник был отозван из отпуска. Это следует из пункта 18 Инструкции к Единому плану счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н. Исправление способом «красное сторно» оформляется Справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправления, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен (п. 18 Инструкции № 157н).

Обратите внимание: для удержания излишней суммы отпускных из заработной платы с работника надо взять заявление, в котором он об этом просит. В противном случае будет нарушена статья 137 Трудового кодекса РФ. Также не исключено, что сотрудник решит внести излишки отпускных в кассу.

НДФЛ и взносы

Отзыв работника из отпуска влечет за собой необходимость пересчитать начисленные налоги, а также, возможно, и взносы. Это будет зависеть от того, в каком месяце работник был отозван из отпуска – в месяце начала отпуска или в следующем.

Если сотрудник был отозван из отпуска в месяце его начала, пересчитать потребуется только удержанный НДФЛ. Ведь страховые взносы в этом случае будут рассчитаны по окончании месяца исходя из отпускных за фактически использованные дни отпуска.

Как уже отмечалось, отпускные, выданные излишне, удобнее всего удержать из зарплаты, начисленной после отзыва из отпуска. Одобряет такие действия и ФНС России. Данное ведомство в своем письме от 9 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5888@ пояснило, что при отзыве работника из отпуска налоговому агенту нужно пересчитать суммы отпускных и, соответственно, удержанную ранее сумму НДФЛ. То есть начисленные ранее суммы отпускных и удержанный с них налог сторнируются, а за фактически отработанные дни начисляется заработная плата и исчисляется соответствующий ей НДФЛ.

Пример

Сотруднику бюджетного учреждения был предоставлен основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней – с 1 по 14 июля 2013 года. Оклад работника 15 000 руб., стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются. Среднедневной заработок сотрудника для расчета отпускных за период с 1 июля 2012 года по 30 июня 2013 года составил 510 руб.

Сотруднику были начислены отпускные в сумме 7140 руб. (510 руб. × 14 дн.). НДФЛ, рассчитанный с отпускных, составил 928 руб. (7140 руб. × 13%).

28 июня работнику выплатили отпускные в сумме 6212 руб. (7140 – 928), а также был перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 928 руб.

В связи с производственной необходимостью 10 июля сотрудник был отозван из отпуска и вышел на работу. По этой причине бухгалтер произвел пересчет отпускных исходя из того, что фактически работник был в отпуске 9 дней (с 1 по 9 июля):

510 руб. × 9 дн. = 4590 руб.

НДФЛ с отпускных составил:

4590 руб. × 13% = 597 руб.

То есть за фактические дни отпуска работнику полагаются отпускные в сумме 3993  руб. (4590 – 597). Таким образом, сотруднику были излишне начислены отпускные в сумме 2550 руб. (7140 – 4590), их излишняя выплата составила 2219 руб. (6212  – 3993), а переплата по НДФЛ получилась 331 руб. (928 – 597).

В июле 2013 года 23 рабочих дня. Таким образом, зарплата сотрудника за этот месяц составила:

15 000 руб. : 23 дн. × 16 дн. = 10 434,78 руб.

В итоге за июль 2013 года работнику было начислено:

4590 руб. + 10 434,78 руб. = 15 024,78 руб.

НДФЛ, рассчитанный по итогам месяца, составил:

15 024,78 руб. × 13% = 1953 руб.

НДФЛ, подлежащий удержанию по итогам июля 2013 года, равен:

1953 руб.  – (928 руб. – 331 руб.) = 1356 руб.

На сумму излишне выплаченных отпускных бухгалтер уменьшил сумму зарплаты, причитающуюся к выплате работнику за июль (с согласия работника):

10?434,78 руб. – 1356 руб. – 2219 руб. = 6859,78 руб.

По итогам июля в бюджет был перечислен НДФЛ в сумме:

1953 руб. – 928 руб. = 1025 руб.

Если оставшиеся 5 дней отпуска работник решит использовать, например, в августе, то отпускные за эти дни нужно будет рассчитать заново уже с учетом начислений за июль. А именно исходя из его заработка за период с 1 августа 2012 года по 31 июля 2013 года.

Налог на прибыль

Если отпускные выплачиваются за счет приносящей доход деятельности, то при отзыве сотрудника из отпуска не исключено возникновение недоимки.

При использовании метода начисления это может произойти по причине изменения суммы начисленных взносов, включенных в состав расходов в прошлом месяце. А при применении кассового метода – из-за уменьшения суммы выплаченных отпускных и уплаченных в бюджет страховых взносов.

В то же время корректировку налога на прибыль в связи с досрочным отзывом работника из отпуска нельзя считать исправлением ошибки. Поэтому делать пересчет и подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль нет необходимости (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ).

А.И. Куприн,

консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка