Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как учитывать при налогообложении расходы на VIP-зал

15 сентября 2015 419 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Направление в командировку регулируется Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749 (далее – Положение о служебных командировках). При направлении в командировку – как по территории России, так и за границу – работнику гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с такой поездкой (ст. 167, 168 Трудового кодекса РФ).

В состав этих расходов входят:

  • расходы по проезду;
  • затраты по найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (п. 11 Положения о служебных командировках).

Размеры расходов, связанных с командировкой, а также порядок их возмещения определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ). Таким образом, командированному работнику возмещаются расходы, которые прямо поименованы в статье 168 Трудового кодекса РФ, а также по усмотрению работодателя могут быть компенсированы иные дополнительные затраты, понесенные сотрудником в период нахождения в служебной поездке. Например, чиновники рассмотрели в письме Минфина России от 25 октября 2013 г. № 03-04-06/45215 ситуацию, когда Положением о служебных командировках организации предусмотрено право некоторых руководителей в отдельных случаях пользоваться залами официальных делегаций (VIP-залами).

НДФЛ

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат, установленных законодательством, которые связаны с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. В данную категорию попадают и суммы возмещения командировочных расходов. При этом абзац 12 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ содержит четкий перечень расходов на командировки, суммы возмещения которых не подлежат налогообложению. К ним относятся:

  • суточные в пределах 700 руб. в сутки при командировках по России и в размере 2500 руб. в сутки при загранкомандировках;
  • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно;
  • сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
  • расходы на проживание, получение виз, расходы, связанные с обменом валюты.

По мнению чиновников, высказанному в письме № 03-04-06/45215, расходы на VIP-зал в аэропортах, на железнодорожных и автомобильных вокзалах для командированных сотрудников относятся к расходам на проезд до места назначения. Следовательно, суммы компенсации понесенных затрат не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль

Подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ предусматривает включение затрат на командировки в состав прочих расходов. Как указывалось ранее, статья 168 Трудового кодекса РФ предусматривает, что порядок и размеры возмещения расходов на командировки определяются коллективным договором (или иным локальным нормативным актом). А значит, расходы на VIP-зал могут учитываться в составе прочих расходов при условии их документального подтверждения и обоснованности. Ранее Минфин России уже высказывал аналогичную точку зрения. Примеры – письма от 15 августа 2013 г. № 03-04-06/33238, от 7 июня 2007 г. № 03-03-06/33238.

Арбитражная практика по данному вопросу в основном складывается в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 6 апреля 2009 г. № КА-А40/238309 суд указал, что произведенные затраты связаны с необходимостью оперативного управления организацией и срочного разрешения возникших вопросов. А обслуживание в VIP-залах обеспечивает доступ к телефонной и иным видам связи. Следовательно, расходы на VIP-зал связаны с производственной деятельностью общества, являются экономически обоснованными и могут быть учтены как другие расходы на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Однако есть и судебные решения, в которых арбитры поддерживали налоговиков. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 5 июня 2007 г. № А12-18805/06 суд указал, что в соответствии с законодательством правом пользования VIP-залом аэропорта наделены члены Совета Федерации и депутаты Государственной думы. Для остальных лиц оплата этой услуги законодательством не предусмотрена, поэтому данные расходы не признаются экономически оправданными и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Также налоговым органам удалось доказать неправомерность включения в расходы компенсации и в ситуации, когда налогоплательщик не смог представить доказательств экономической оправданности затрат на оплату услуг зала официальных делегаций в аэропорту (постановление ФАС Поволжского округа от 24 мая 2005 г. № А65-14696/04-СА2). Поэтому в Положении о командировках надо установить перечень командируемых лиц, имеющих право пользоваться залами официальных делегаций (VIP-залами).

Е. Цырульник,
старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка