Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Шины: как учесть покупку, замену и списание

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Изменения по имущественным вычетам с 2014 года

28 октября 2013 44 просмотра

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Статьи по теме

Кто имеет право на вычет

Физические лица – плательщики НДФЛ имеют право уменьшить доход, облагаемый по ставке 13 процентов, на сумму имущественных вычетов (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Состав таких вычетов и особенности их предоставления указаны в статье 220 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2014 года названная статья будет действовать в новой редакции, утвержденной Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ. Фактически статья 220 Налогового кодекса РФ полностью переписана. Изменения по имущественным вычетам представляют собой иную систематизацию состава имущественных вычетов и условий их предоставления. Но есть и нововведения:

предусмотрена возможность воспользоваться остатком имущественного вычета в дальнейшем, если при приобретении (строительстве) одного объекта расходы (и соответственно вычет) были менее предельного размера, действовавшего в налоговом периоде, в котором у физлица впервые возникло право на его получение. Однако общая сумма вычета по-прежнему ограничена и составляет 2 млн руб.;

  • ограничена сумма налогового вычета, предоставляемого в сумме уплаченных процентов по договорам займа (кредита). Имущественный налоговый вычет, предоставленный по этому основанию, не может быть более 3 млн руб.;
  • налогоплательщику (физическому лицу) предоставлена возможность получения имущественного налогового вычета у нескольких налоговых агентов.

При этом новые нормы распространяются на лиц, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета. И если они обращаются в инспекцию за его предоставлением в отношении, в частности, расходов на приобретение квартир, комнаты или доли (долей) в них, право собственности на которые зарегистрировано начиная с 1 января 2014 года. Такое разъяснение дали чиновники Минфина России в письмах от 6 сентября 2013 г. № 03-04-05/36876, от 4 сентября 2013 г. № 03-04-05/36358 , от 22 августа 2013 г. № 03-04-06/34485.

Вычет, предоставляемый налоговым агентом

Учреждением как налоговым агентом могут быть предоставлены следующие имущественные налоговые вычеты.

1. Вычет в размере фактических расходов работника на:

  • новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья (жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них);
  • приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства;
  • приобретение земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. 

Имущественный вычет предоставляется в размере фактических расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, не превышающем 2 млн руб. (ст. 220 Налогового кодекса РФ в новой редакции)

2. Вычет в сумме фактических расходов работника на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на:

  • новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
  • приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства;
  • приобретение земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
  • погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на вышеуказанные цели.

Имущественный налоговый вычет предоставляется учреждением своему работнику на основании следующих документов:

  • письменного заявления работника;
  • уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выданного инспекцией.

Уведомление выдается на имя конкретного налогового агента с указанием налогового периода (года), в течение которого работник может воспользоваться вычетом, а также суммы налогового вычета. При принятии документов от работника обязательно должна быть проанализирована правильность указания реквизитов работодателя в уведомлении – ИНН, КПП, наименование.

В течение года бухгалтер должен контролировать, чтобы сумма фактически предоставленного имущественного вычета была не более той, которая указана в налоговом уведомлении.

Сложности, возникающие при предоставлении вычетов

Внесение изменений в статью 220 Налогового кодекса РФ не устранило многих спорных вопросов, возникающих в связи с предоставлением имущественных налоговых вычетов работодателем.

Вычет может предоставить работодатель

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен не всяким налоговым агентом даже при наличии уведомления о подтверждении права на вычет, выданного на имя этого налогового агента. Он может быть предоставлен только в том случае, если между налоговым агентом и физлицом заключен трудовой договор. В отношении доходов, полученных в рамках договора гражданско-правового характера, имущественный налоговый вычет не применяется. Этот вывод следует из содержания пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ, где одним из условий досрочного предоставления имущественного налогового вычета названо обращение налогоплательщика к работодателю. С разъяснениями Минфина России по данному вопросу можно ознакомиться в письме от 14 октября 2011 г. № 03-04-06/7-271 .

Аналогичная норма будет действовать с 1 января 2014 года (п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ в новой редакции).

Начало предоставления вычета

Основная часть разъяснений Минфина России и ФНС России касается вопроса определения месяца, с которого начинается предоставление вычета.

Как отмечалось ранее, вычет предоставляется работодателем при предъявлении работником уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. При этом такое уведомление выдается налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления физическим лицом и документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета. Даже если работник подаст заявление и документы в инспекцию в первый рабочий день января текущего года, уведомление будет получено им только в феврале.

Давая рекомендации относительно формирования налоговой базы с учетом предоставленного имущественного вычета работодателем начиная с 2011 года по настоящее время, финансисты и налоговики стабильно придерживаются одной позиции: доходы налогового периода, полученные налогоплательщиком до обращения к работодателю с заявлением и уведомлением, не могут быть уменьшены на имущественный вычет. Такой вывод содержится, в частности, в письмах Минфина России от 11 августа 2011 г. № 03-04-05/7-560 , ФНС России от 22 декабря 2010 г. № ШС-37-3/18221@.

Формулировка выводов в письмах Минфина России по данному вопросу в конце 2012 года – в 2013 году несколько изменилась (письмо от 22 января 2013 г. № 03-04-06/4-18). Но суть рекомендаций осталась прежней.

Вычет предоставляет юрлицо, указанное в уведомлении

Еще один спорный момент возникает в случае реорганизации работодателя (учреждения) в течение налогового периода. Уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный вычет выдается инспекцией на имя конкретной организации. В уведомлении указываются наименование организации, ИНН, КПП. 

При реорганизации, как правило, образуется новое юридическое лицо, имеющее иные идентификационные признаки – ИНН, КПП. В этом случае уведомление ФНС не сможет подтверждать право на имущественный вычет во вновь созданном юридическом лице (письмо Минфина России от 25 августа 2011 г. № 03-04-05/7-599).

До конца 2013 года налогоплательщику предоставлена возможность получения имущественного налогового вычета в течение налогового периода только у одного налогового агента (работодателя).

Как уже отмечалось, изменения, внесенные в статью 220 Налогового кодекса РФ Законом № 212-ФЗ , дают физическим лицам право обратиться за вычетом к нескольким налоговым агентам (п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ в новой редакции).

Однако в этом случае возникает уже рассмотренная проблема с определением даты начала предоставления имущественного вычета.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка