Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Декларация по налогу на прибыль

13 января 2010 54 просмотра

Самые заметные изменения в расчете налога на прибыль – это, конечно же, сниженная до 20 процентов ставка, новые правила амортизации основных средств и увеличенный норматив процентов по кредитам и займам. Об этих изменениях мы расскажем подробно. Остальные же не менее важные поправки мы назвали в таблице.

Налоговая ставка

За 2009 год налог на прибыль надо платить по ставке 20 процентов вместо прежних 24. Ставка отчислений в федеральный бюджет составляет 2 процента, а в бюджеты субъектов РФ – 18 процентов.

Бухгалтерам компаний, у которых есть подразделения за границей, важно учесть такой нюанс. Налог на прибыль по таким подразделениям платят в бюджет иностранного государства. При этом на суммы данных платежей можно уменьшить «российский» налог на прибыль, если есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Но с учетом ограничения: сумма вычета не может превышать налог, начисленный на прибыль иностранного филиала по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.

Пример 1: Какую сумму налога на прибыль, уплаченную за рубежом, можно зачесть в России

Филиал ООО «Северное сияние» работает на территории Республики Беларусь. За 2009 год доходы зарубежного филиала составили 3 000 000 руб., а расходы – 2 500 000 руб. Налог на прибыль, перечисленный в бюджет Республики Беларусь (рассчитывался по ставке 24%), равен 120 000 руб. Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь подписано соглашение об избежании двойного налогообложения. Поэтому эту сумму можно учесть при расчете налога на прибыль, который ООО «Северное сияние» должно уплатить в России.

Предположим, по правилам российского законодательства база по налогу на прибыль в отношении «зарубежных» доходов и расходов та же – 500 000 руб. (3 000 000 – 2 500 000). Но так как в 2009 году налог на прибыль платили по ставке 20 процентов, предельная сумма, которую можно зачесть, не 120 000 руб., а 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%).

Амортизация основных средств

В правилах начисления амортизации по основным средствам в 2009 году произошло несколько важных изменений. Рассмотрим подробно каждое из них.

Только одним методом

С 2009 года два метода амортизации одновременно применять нельзя. Все основные средства, которые есть у компании, амортизируют либо линейным, либо нелинейным способом.

Исключение предусмотрено только в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств из восьмой–десятой амортизационных групп. Стоимость таких объектов в прошлом году можно было списать на расходы только линейным методом.

Метод амортизации, который ранее применялся в отношении основного средства в течение всего срока эксплуатации, с 2009 года можно поменять. Но переходить с нелинейного метода на линейный разрешается не чаще одного раза в пять лет. Для обратной ситуации такого ограничения нет. Поэтому те, кто применял линейный метод амортизации, уже с 2010 года могут амортизировать основные средства нелинейным способом.

Перечень амортизируемого имущества

С 1 января 2009 года в состав амортизированного имущества можно включать излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, а также неотделимые улучшения в основные средства, полученные в безвозмездное пользование.

Излишки основных средств

Рыночную стоимость излишков, которую компания отразила в доходах, можно полностью списать в расходы через амортизационные отчисления. Этот вывод подтвердил Минфин России в письме от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/392.

Важный нюанс: в результате инвентаризации в конце 2009 года могли быть выявлены объекты, которые не отвечают параметрам амортизированного имущества по стоимости или сроку полезного использования. В 2009 году в расходы позволялось списать только 20 процентов от рыночной стоимости такого имущества. Соответствующее правило было установлено пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Но если те же самые объекты списать (использовать в производстве или реализовать) в 2010 году, базу по налогу на прибыль можно будет снизить на все 100 процентов их рыночной стоимости. Связано это с поправками, внесенными в статью 254 кодекса Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ.

Неотделимые улучшения

Неотделимые улучшения в основное средство, которое получено в безвозмездное пользование, можно амортизировать, если ссудодатель дал согласие на такие работы. Основание – пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Норму амортизации определяют с учетом срока полезного использования, установленного для усовершенствованного объекта. К этому выводу пришли и сотрудники финансового ведомства, рассматривая ситуацию с арендованными объектами (письмо Минфина России от 18 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/763). Но она вполне применима и к безвозмездно полученным основным средствам.

Ссудодателю стоимость неотделимых улучшений отражать в доходах не нужно. Об этом сказано в подпункте 32 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Если ссудодатель возместил затраты ссудополучателя, то вправе сам амортизировать неотделимые улучшения. Если же ссудодатель работы согласовал, но затраты не компенсировал, до окончания договора амортизацию будет начислять ссудополучатель (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Нелинейный метод амортизации

С 2009 года амортизация начисляется нелинейным методом не по каждому отдельно взятому объекту, а по амортизационной группе. Для каждой из десяти групп норма амортизации своя и не зависит от срока полезного использования объекта.

По состоянию на 1 января 2009 года компании, применяющие нелинейный метод, должны были сложить стоимость всех основных средств, определяя так называемый суммарный баланс группы. В дальнейшем этот показатель рассчитывался на 1-е число каждого месяца.

Суммарный баланс группы увеличивался на первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов, затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и уменьшался на остаточную стоимость выбывающих (частично ликвидированных) основных средств. Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшался на сумму начисленной амортизации.

Чтобы получить размер амортизационных отчислений, суммарную стоимость основных средств умножают на норму амортизации соответствующей группы. В месяце, следующем за тем, в котором общая стоимость объектов группы становилась меньше 20 000 руб., ее единовременно можно списать во внереализационные расходы. Соответствующую норму содержит пункт 12 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Амортизация б/у объектов

Основное средство, бывшее в употреблении, компания может амортизировать, сократив срок полезного использования на период эксплуатации предыдущим собственником, не важно, российским или иностранным (подробности – см. врезку). Но для этого с 2009 года нужно соблюсти сразу несколько условий:
– предыдущий собственник начислял амортизацию по основному средству;
– у компании есть документы, подтверждающие срок полезного использования, установленный бывшим собственником, и срок фактической эксплуатации основного средства: акт приема-передачи основного средства, заполненный продавцом, инвентарная карточка, паспорт транспортного средства (для автомобилей), свидетельство о госрегистрации или техпаспорт здания (для недвижимости);
– имущество планируют амортизировать линейным методом.

Новый собственник должен включить б/у имущество в ту же амортизационную группу, что и прежний (п. 12 ст. 258 Налогового кодекса РФ). При этом срок полезного использования нужно обосновать в приказе руководителя (см. образец).

Повышающие и понижающие коэффициенты

Амортизация по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам независимо от их стоимости начисляется в общем порядке. Корректировать на понижающий коэффициент 0,5 амортизационные отчисления уже не нужно. Причем новое правило касается и тех автомобилей, которые ввели в эксплуатацию до 1 января 2009 года (ст. 3 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

А вот по предметам лизинга, которые относятся к первой–третьей амортизационным группам, с 2009 года компании уже не могут применять повышающий коэффициент (не более 3).

Амортизационная премия

С 2009 года с 10 до 30 процентов увеличена амортизационная премия для основных средств третьей–седьмой амортизационных групп (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Размер амортизационной премии по остальному имуществу не изменился – остался на уровне 10 процентов от затрат на приобретение (создание) основных средств, на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение.

В пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ законодатели уточнили, что амортизационную премию можно применять выборочно – по отдельным основным средствам. Кроме того, появилось правило о необходимости восстановить амортизационную премию, увеличив базу по налогу на прибыль, если в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию основное средство реализовали. Новый порядок коснется не всех объектов, а только тех, что введены в эксплуатацию 1 января 2008 года и позднее. Обратите внимание: восстанавливать амортизационную премию не придется, если основное средство не продавали, а списали по другим причинам (например, из-за морального или физического износа).

Лимит процентов по кредитам и займам

В 2009 году действовали увеличенные лимиты по процентам для компаний, которые не используют в качестве норматива среднюю ставку по сопоставимым долговым обязательствам. Так, если организация пользовалась валютным займом, норматив составлял 22 процента годовых. А компании, взявшие взаймы рубли под фиксированную процентную ставку, лимит расходов определяли следующим образом. Ставку рефинансирования на дату привлечения займа умножали:
– на 1,5 (с 1 января по 31 июля 2009 года):
– на 2 (с 1 августа по 31 декабря 2009 года).

Основание – пункт 22 статьи 2, статья 8, пункт 7 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, статья 5, пункт 5 статьи 6 Федерального закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ.

Если кредитный договор предусматривал возможность изменить процентную ставку, ставку рефинансирования на конец каждого отчетного периода умножали на 1,5 (с 1 января по 31 июля 2009 года) и на 2 (с 1 августа по 31 декабря 2009 года). А так как в 2009 году ставка рефинансирования менялась несколько раз (подробности – в таблице), возникли сложности.

В налоговом учете проценты нужно отражать ежемесячно, как того и требует статья 328 Налогового кодекса РФ. В конце отчетного периода (например, на 31 марта, 30 июня и 30 сентября) проценты, начисленные с начала года (или с момента получения займа), надо сравнивать с нормативом. Однако проценты, списанные в пределах нормы, скажем, в I квартале, не пересчитывают, даже если к концу полугодия ставка рефинансирования ЦБ РФ снизится. Точно так же не надо корректировать проценты, отнесенные на расходы по итогам полугодия и 9 месяцев. К такому выводу пришел и Минфин России в письме от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/641. И еще один важный нюанс касается процентов, начисленных в III квартале 2009 года, на который приходились сразу два лимита. В Минфине пояснили, что двукратную ставку рефинансирования учитывают в отношении процентов, начисленных с 1 августа по 31 декабря 2009 года. А июльские проценты нужно сравнивать с другим лимитом – ставкой рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза.

Частые вопросы о расчете налога на прибыль


Рекомендации дает Юлия Звездина, директор ООО АФ «БизнесАудит»

Как долго списывать убыток от продажи автомобиля, если он был куплен в 2008 году дороже 800 000 руб.?

Остаточную стоимость машины нужно списать до конца срока полезного использования. До 2009 года амортизация по дорогим легковушкам списывалась вдвое медленнее. Но срок списания убытка по этой причине НК РФ удлинять не требует.

Как начислять амортизацию в налоговом учете, если в 2009 году в компании была проведена реорганизация?

Реорганизованная компания начисляет амортизацию до того месяца (включительно), в котором завершена реорганизация. А вновь образованная фирма – с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором ее зарегистрировали в ЕГРЮЛ.

Нужно ли удерживать налог на прибыль с дивидендов учредителя на упрощенной системе?

Да, нужно.

Организации на «упрощенке» признаются плательщиками налога на прибыль с причитающихся им дивидендов. И если источником выплаты дивидендов является российская организация на общем режиме, она должна удержать налог при выплате доходов.

Как распределить налог на прибыль, если у обособленного подразделения компании все основные средства взяты в аренду?

В данном случае рассчитывать долю прибыли нужно в общем порядке. Только показатель «удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения» будет равен нулю.

Срок эксплуатации объекта иностранным продавцом

– Компания, купившая у иностранного партнера б/у имущество, сроки полезного использования, установленные по Классификации основных средств, может снизить на период эксплуатации предыдущим собственником.

Разумеется, если основное средство планируют амортизировать линейным методом. При этом не важно, амортизировался ли приобретенный объект по правилам зарубежного налогового законодательства или нет. Главное, чтобы продавец мог подтвердить, что эксплуатировал основное средство в течение какого-то времени. На мой взгляд, могут подойти любые документы, которые приняты в иностранном государстве (п. 1 ст. 252 НК РФ). Этот вывод подтверждают и налоговые инспекторы (например, в письме УФНС России по г. Москве от 7 июля 2008 г. № 20-12/064109).

Операции, больше всего осложняющие расчет налога на прибыль

Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru.

Главное, о чем важно помнить

1. Так как уменьшилась ставка налога на прибыль, снизилась предельная сумма «зарубежного» налога, который можно зачесть в России.

2. Новый собственник подержанного основного средства должен включить объект в ту же амортизационную группу, в которой он числился у предыдущего владельца.

3. Нормируя проценты по займам за весь 2009 год, суммы, списанные в расходы в предыдущих отчетных периодах, не корректируют.

Скорее всего отчитаться по налогу на прибыль за 2009 год придется на обновленном бланке декларации. Подробности в статье «Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели».

Другие изменения в налоге на прибыль за 2009 год

Приказ об установлении срока полезного использования основного средства. Образец

Ставки рефинансирования, действовавшие в 2009 году

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка