Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Стандартные и имущественные вычеты в справке 2-НДФЛ

13 января 2010 85 просмотров

Отчитаться в налоговую инспекцию о доходах сотрудников за 2009 год надо до 1 апреля включительно. Для этого компании обязаны представить в свои ИФНС справки по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@). При заполнении этой справки больше всего затруднений вызывает раздел 4, где указываются стандартные и имущественные вычеты.

Стандартные вычеты на сотрудника

Размер стандартных вычетов может составлять 3000, 500 и 400 руб. Вычеты в размере 3000 и 500 руб. предоставляются особым категориям граждан. Это, например, участники войн, «чернобыльцы», инвалиды. Все льготные категории сотрудников перечислены в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Минимальный вычет в размере 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам.

Первые два вида вычетов с доходом налогоплательщика не связаны. А в отношении минимального вычета есть ограничение. Его можно применять до тех пор, пока доход с начала года не превысит 40 000 руб. Причем речь идет о доходах, полученных в том числе и по предыдущему месту работы. О них бухгалтер узнает из справки 2-НДФЛ, которую должен принести новый сотрудник. Но если человек оформляется на работу впервые, то, конечно, такую справку он предоставить не сможет. В этом случае он получает вычет на основании письменного заявления (письмо ФНС России от 30 июля 2009 г. № 3-5-04/1133@).

Несколько стандартных вычетов

Возможна такая ситуация: сотрудник относится сразу к нескольким категориям налогоплательщиков, имеющих право на вычет. То есть ему, скажем, положены вычеты в размере 3000 и 500 руб. В этом случае компания должна предоставить ему максимальный из возможных вычетов. Суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Работник некоторое время не получал заработную плату

Если сотрудник не имел доходов один или несколько месяцев в году (например, находился в отпуске за свой счет), то у него имеются неиспользованные вычеты за этот период. Сумму накопившихся стандартных вычетов можно перенести на тот месяц, в котором доход появится. Ведь стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Но если человек не воспользовался этими вычетами в 2009 году, перенести их на 2010 год нельзя. Об этом напомнили чиновники Минфина России в письме от 22 октября 2009 г. № 03-04-06-01/269.

Если в отдельные месяцы сумма стандартных вычетов превышает начисленный сотруднику доход, то разницу нужно перенести на следующий месяц.

Сотрудник уволился первого числа месяца

Несмотря на то что сотрудник, уволившийся 1-го числа, отработал в последнем месяце только один день, все равно ему положен стандартный налоговый вычет.

День увольнения сотрудника является его последним рабочим днем, за который он должен получить заработную плату. Кроме того, при увольнении сотруднику, как правило, начисляется компенсация за неиспользованный отпуск. Следовательно, раз в этом месяце у сотрудника есть доход, облагаемый НДФЛ, то ему нужно предоставить стандартный налоговый вычет.

Стандартные вычеты на детей

С 1 января 2009 года вычет, предоставляемый на ребенка, составляет 1000 руб. Предельный размер дохода сотрудника, при превышении которого вычет не применяется, равен 280 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются тем сотрудникам, на обеспечении которых находятся дети. К ним относятся родители (в том числе приемные), супруги родителей, опекуны или попечители. А вот если в компании работает супруг опекуна или попечителя, то ему предоставлять вычет не нужно. Это следует из формулировки абзаца третьего подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. При этом самим опекунам и попечителям вычет предоставляется в двойном размере (абз. 7 подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Двойной вычет предоставляется единственному родителю

Двойной вычет также положен родителям-одиночкам. Отметим, что с 1 января 2009 года изменился порядок предоставления такого вычета. Все потому, что в статье 218 Налогового кодекса РФ вместо понятия «одинокий родитель» появился термин «единственный родитель». Раньше одиноким мог считаться один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Теперь такому родителю предоставлять вычет в двойном размере нельзя.

В Минфине России (письмо от 13 апреля 2009 г. № 03-04-05-01/180) разъяснили, что родитель не является единственным в случае, когда супруги развелись или вовсе не состояли в браке. Родитель будет считаться единственным только тогда, когда второй родитель умер, признан безвестно отсутствующим или объявлен умершим (письмо ФНС России от 17 сентября 2009 г. № ШС-22-3/721, письмо Минфина России от 26 августа 2009 г. № 03-04-07-01/291). Кроме того, мать считается единственным родителем, если отец вообще не указан в свидетельстве о рождении.

Поэтому сотрудник, чтобы подтвердить свое право на вычет в двойном размере, должен помимо копии свидетельства о рождении ребенка принести свидетельство о смерти второго родителя или решение суда о признании его безвестно отсутствующим или умершим.

Получить двойной вычет можно еще в одном случае. Если отец ребенка юридически не установлен, а сведения о нем в свидетельстве о рождении указаны со слов матери. Мать ребенка сможет подтвердить это справкой о рождении ребенка по форме № 25, утвержденной постановлением Правительства РФ от 31 октября 1998 г. № 1274. При этом удвоенный вычет предоставляется включительно до того месяца, когда отец будет определен (письмо Минфина России от 27 июля 2009 г. № 03-04-06-01/194).

Один родитель перераспределил вычет в пользу другого

С 2009 года родители, в том числе и приемные, могут перераспределить свой вычет на ребенка в пользу другого родителя (письмо ФНС России от 11 марта 2009 г. № 3-5-04/255@).

Основанием для вычета в размере 2000 руб. будет заявление об отказе от вычета, написанное одним из родителей (абз. 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Однако в Налоговом кодексе РФ не сказано, куда такое заявление нужно подавать. Налоговики считают, что с заявлением надо обращаться к тому налоговому агенту, который будет предоставлять этот двойной вычет (письмо от 11 марта 2009 г. № 3-5-04/255@). То есть если отец отказывается от вычета в пользу матери, он должен написать заявление и направить его по месту работы супруги.

Однако в этом случае работодатель супруга может не узнать, что он перераспределил свой вычет в пользу жены. Поэтому бухгалтеру лучше попросить, чтобы супруг написал такое заявление в двух экземплярах и заверил его печатью в своей компании.

Имущественные вычеты

Есть два вида имущественных вычетов. Один из них предоставляется по доходам, полученным от реализации недвижимости или другого имущества. Получить его человек может только обратившись в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Работодатель такой вычет предоставить не вправе.

Второй имущественный вычет может быть получен при покупке либо строительстве нового жилья. Этот вычет может предоставить как налоговая инспекция, так и работодатель. Такая возможность предусмотрена в пункте 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Это подтверждает также Минфин России в письме от 20 мая 2008 г. № 03-04-06-01/146. Напомним, что с января 2008 года задним числом был увеличен размер этого вычета до 2 000 000 руб.

Если сотрудник обратился в компанию с просьбой предоставить ему такой вычет, то отказать ему нельзя. Но при этом важно удостовериться, что работник имеет право его получить. Подтверждением тут будет уведомление, выданное в налоговой инспекции. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/147@.

Правда, чиновники считают, что одного уведомления недостаточно. Нужно еще письменное заявление от сотрудника (письмо Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/103). И хотя в статье 220 Налогового кодекса РФ об этом ничего не сказано, лучше получить от работника такое заявление, чтобы не иметь потом претензий со стороны налоговиков. Составляется такое заявление в произвольной форме.

Если сотрудник подтвердит свое право на вычет, то его нужно предоставить в отношении всех доходов, полученных с начала года, а не с момента представления уведомления (письмо Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/103).

Пример: Расчет НДФЛ, если сотрудник представил уведомление в течение года

Сотрудник ООО «Конференс» Каштанов А.С. в ноябре 2009 года принес в бухгалтерию уведомление из налоговой инспекции о праве на имущественный вычет. В уведомлении указано, что Каштанов А.С. может получить в 2009 году вычет в размере 600 000 руб. Заработная плата Каштанова А.С. – 50 000 руб.

С начала года (январь–октябрь) доход Каштанова составил 500 000 руб. (50 000 руб. ? 10 мес.), а сумма удержанного налога – 65 000 руб. (500 000 руб. ? 13%). Компания должна предоставить вычет сотруднику с дохода за год в размере 600 000 руб. (50 000 руб. ? 12 мес.), а не только с дохода за ноябрь и декабрь 2009 года в размере 100 000 руб. Сумма излишне удержанного НДФЛ составляет 65 000 руб. Ее нужно вернуть по письменному заявлению работника (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).

Сотрудник может приносить такое уведомление несколько раз в течение года для разных случаев, и компания должна их все учесть.

Уведомление о вычете понадобится еще в одном случае. Допустим, работник получил от компании беспроцентный заем на покупку жилья. В этой ситуации у него возникает материальная выгода, с которой надо заплатить НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ с 2008 года. Принесенное сотрудником уведомление позволит освободить от налогообложения сумму материальной выгоды по такому беспроцентному договору (письмо Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-04-06-01/217).

Главное, о чем важно помнить

1. С 2009 года увеличился размер доходов, по достижении которого вычеты не предоставляются. Для вычетов на налогоплательщика это 40 000 руб., для вычетов на детей – 280 000 руб. Кроме того, размер вычета, предоставляемого на ребенка, также возрос. Теперь он равен 1000 руб.

2. По мнению налоговых инспекторов, компании вправе предоставить имущественный вычет только тем сотрудникам, которые, имея уведомление из ИФНС, составили заявление на возврат налога.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка