Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расчет налогов и заполнение отчетности для бухгалтеров, начисляющих дивиденды

20 января 2010 72 просмотра

Получатель дивидендов – российская компания

Расчет налогов и заполнение отчетности для бухгалтеров, начисляющих дивиденды. Выплатив дивиденды российской компании, нужно удержать налог на прибыль по ставке 9 процентов. Исключение – ситуация, когда дивиденды получены зависимой организацией, которая соответствует признакам, приведенным в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ (владеет не менее чем половиной доли в уставном капитале в течение 365 дней и более и т. п.). В этом случае ставка налога на прибыль – 0 процентов.

Удерживать налог должны как компании, которые применяют общую систему налогообложения, так и плательщики «упрощенного» налога, ЕНВД и ЕСХН.

И еще одно правило. Удержать налог на прибыль необходимо, даже если дивиденды выплачены российской организации на спецрежиме. Компании на «упрощенке» и те, кто платит единый сельхозналог, признаются плательщиками налога на прибыль с причитающихся им дивидендов. А компании на ЕНВД освобождены от налога на прибыль исключительно в части «вмененной» деятельности. Дивиденды к доходам от этого бизнеса не относятся.

Как рассчитать сумму налога

Расчет налогов и заполнение отчетности для бухгалтеров, начисляющих дивиденды. Порядок расчета налога зависит от того, получала ли сама компания, выплатившая дивиденды, доходы от долевого участия в других организациях, облагаемые по ставке 9 процентов.

Вариант 1. В предыдущем или текущем отчетном (налоговом) периоде доходов от долевого участия в других организациях, облагаемых по ставке 9 процентов, не было. Либо были, но они уже учтены при расчете налога с дивидендов. В этом случае, чтобы определить сумму налога, надо причитающиеся учредителю (акционеру) дивиденды умножить на ставку 9 или 0 процентов. Это следует из пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Вариант 2. В предыдущем или текущем отчетном (налоговом) периоде были доходы от долевого участия в других организациях, облагаемые по ставке 9 процентов. И при расчете налога на прибыль с дивидендов они еще не учитывались. В этом случае рассчитывать налоговую базу по налогу на прибыль нужно по формуле:

Налоговая база по налогу на прибыль с дивидендов = Сумма дивидендов, начисленных российской компании : Дивиденды, начисленные всем учредителям (акционерам) х Дивиденды, начисленные всем учредителям (акционерам) Дивиденды, полученные в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде

 
Эта формула приведена в пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ. Будьте внимательны: подставляя в нее необходимые показатели, важно учитывать некоторые особенности. ФНС России указала на них в письме от 19 января 2009 г. № ВЕ-17-3/12@.

1. Показатель «дивиденды, начисленные всем учредителям (акционерам)». Сюда относятся только дивиденды российским компаниям и физическим лицам – резидентам (в том числе «спецрежимникам»). Доходы от долевого участия, причитающиеся иностранным организациям и физлицам-нерезидентам, при расчете этого показателя учитывать не надо.

Обратите внимание: с 2010 года в состав показателя необходимо включать дивиденды в пользу компаний – неплательщиков налога на прибыль, государства (субъекта РФ, муниципального образования и т. п.) и физических лиц – неплательщиков НДФЛ. Это следует из новой редакции пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ. Раньше подобные выплаты при расчете показателя не учитывались (письмо Минфина России от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/2/114).

2. Показатель «дивиденды, полученные в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде». Рассчитывая этот показатель, дивиденды нужно учитывать за минусом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82). При этом принимать в расчет необходимо дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных компаний. Исключение – дивиденды, которые облагаются по ставке 0 процентов (письмо Минфина России от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).

Когда перечислить налог в бюджет и как отчитаться

Налог, удержанный с российской компании – учредителя (акционера), нужно перечислить в бюджет в течение 10 рабочих дней со дня выплаты дивидендов.

Информацию о распределенных и выплаченных дивидендах и исчисленном с них налоге нужно отразить в декларации по налогу на прибыль. Это означает, что если компания применяет общую систему налогообложения, она должна включить в декларацию подраздел 1.3 раздела 1 и необходимое количество разделов А листа 03 (по каждому решению о выплате дивидендов) и разделов В листа 03 (по каждому получателю дивидендов).

Обратите внимание: заполнять подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03 нужно только в тех отчетных (налоговых) периодах, когда дивиденды выплачивались. Если же в отчетном (налоговом) периоде дивиденды были только распределены (но никому не выплачены), включать эти страницы в декларацию не нужно.

Распределившие дивиденды компании на «упрощенке», ЕНВД или ЕСХН также должны подать декларации по налогу на прибыль – в составе титульного листа, подраздела 1.3 раздела 1 и необходимого количества разделов А и В листа 03.

Получатель дивидендов – физлицо-резидент

С дивидендов, выплаченных физическим лицам – резидентам России, нужно удержать НДФЛ по ставке 9 процентов. Это правило распространяется в том числе и на ситуацию, когда учредителем является предприниматель. Ведь самостоятельно уплачивать налоги с полученных дивидендов Налоговый кодекс РФ бизнесменов не обязывает (письмо Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/79).

Тот факт, что учредитель – предприниматель применяет спецрежим, от обязанностей налогового агента плательщика дивидендов также не освобождает. Ведь предприниматели на «упрощенке» и ЕСХН признаются плательщиками НДФЛ с причитающихся им дивидендов. А предприниматели на ЕНВД не должны платить НДФЛ исключительно с доходов от «вмененного» бизнеса. Дивиденды к таким доходам не относятся.

Страховые взносы во внебюджетные фонды с суммы дивидендов начислять не нужно. Эти взносы уплачиваются с вознаграждений за выполненные работы и оказанные услуги (ст. 7, 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Дивиденды такими выплатами не являются. Не нужно начислять на дивиденды и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 18 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).

Как рассчитать сумму налога

Для расчета НДФЛ с дивидендов физлицу-резиденту установлены правила, аналогичные тем, которые применяются при расчете налога на прибыль с дивидендов в пользу российских организаций. То есть формула для определения налога зависит от того, получала ли сама компания доходы от долевого участия, облагаемые по ставке 9 процентов.

Вариант 1. В предыдущем или текущем отчетном (налоговом) периоде доходов от долевого участия, облагаемых по ставке 9 процентов, не было. Либо эти доходы были учтены при расчете налога с дивидендов. В этом случае налог равен произведению суммы начисленных физлицу дивидендов на ставку налога.

Вариант 2. В предыдущем или текущем отчетном (налоговом) периоде были доходы от долевого участия, облагаемые по ставке 9 процентов. Но они не учитывались при расчете налога на прибыль с дивидендов. В этом случае рассчитывать налоговую базу по НДФЛ с дивидендов нужно по формуле:

Налоговая база по НДФЛ с дивидендов = Сумма дивидендов, начисленных физлицу-резиденту : Дивиденды, начисленные всем учредителям (акционерам) х Дивиденды, начисленные всем учредителям (акционерам) Дивиденды, полученные в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде

 
Такие правила приведены в пункте 2 статьи 214 и пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ. Особенности, которые нужно учесть, подставляя в формулу показатели «дивиденды, начисленные всем учредителям (акционерам)» и «дивиденды, полученные в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде», перечислены выше.

Когда перечислить налог в бюджет

Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее:
– дня получения в банке денег на выплату дивидендов;
– дня перечисления дивидендов на счет учредителя (третьих лиц по его поручению);
– следующего дня после выплаты дивидендов из кассовой выручки;
– следующего дня после фактического удержания налога при выплате дивидендов в натуральной форме.

Как отчитаться по налогу

Информацию о причитающихся физлицу-резиденту дивидендах, а также о начисленном и удержанном с них НДФЛ нужно показать в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583). А затем включить в справку по форме 2-НДФЛ.

Суммы дивидендов, распределенных в пользу физлиц-резидентов, нужно также отразить в декларации по налогу на прибыль раздела А листа 03. Обратите внимание: указать в соответствующей строке нужно сумму, рассчитанную исходя из доли человека в уставном капитале компании. А не налоговую базу, определенную по правилам пункта 2 статьи 214 и пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ. Сумма исчисленного с дивидендов НДФЛ в декларации по налогу на прибыль не отражается.

Получатель дивидендов – иностранная компания

С дивидендов, выплаченных иностранной компании, нужно удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов. Исключение – ситуация, когда международным договором об избежании двойного налогообложения установлено, что к таким доходам применяется пониженная налоговая ставка или налог не удерживается вообще. Но для этого надо, чтобы иностранная организация представила документы, подтверждающие ее постоянное местонахождение на территории государства, с которым заключено подобное соглашение.

Как рассчитать сумму налога и когда перечислить налог в бюджет

Налог равен сумме начисленных иностранной компании дивидендов, умноженной на 15 процентов. Либо на ставку, установленную в международном договоре.

Четких правил уплаты налога с дивидендов иностранной компании в Налоговом кодексе РФ нет. С одной стороны, в пункте 4 статьи 287 Налогового кодекса РФ установлена общая норма о том, что налог с дивидендов должен быть уплачен в течение 10 рабочих дней со дня выплаты дохода. С другой стороны, в пункте 1 статьи 310 кодекса говорится, что этот налог должен быть перечислен в бюджет одновременно с выплатой дивидендов.

Теоретически в этой ситуации компания вправе толковать неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства в свою пользу (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Но чтобы исключить возможность претензий со стороны ИФНС, безопаснее перечислять налог в тот же день, что и дивиденды.

Как отчитаться по налогу

Сумму выплаченных иностранной организации дивидендов и удержанного с них налога нужно отразить в Налоговом расчете (информации)… утвержденном приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@. Представить его в налоговую инспекцию надо по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором дивиденды были выплачены фактически – в те же сроки, что и обычную декларацию по налогу на прибыль. Это следует из пункта 4 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

В декларации по налогу на прибыль указывать сумму причитающегося с дивидендов налога не надо. А вот сумму распределенных в пользу иностранной организации дивидендов в ней показать необходимо – в разделе А листа 03.

Получатель дивидендов – физлицо-нерезидент

С выплаченных дивидендов физическому лицу – нерезиденту нужно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ по ставке 15 процентов. Напомним, что нерезидентом считается человек, который фактически находится на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Чтобы определить, является учредитель налоговым резидентом или нет, нужно рассмотреть 12 следующих подряд месяцев, предшествующих фактической выплате дивидендов.

Как рассчитать сумму налога

НДФЛ с дивидендов физлиц-нерезидентов рассчитывается по тем же правилам, что и налог на прибыль с дивидендов иностранных компаний. То есть все зависит от того, есть ли у России с родиной учредителя международное соглашение об избежании двойного налогообложения. И если есть, то представил ли учредитель подтверждение о постоянном местонахождении в этой стране. Если такой документ есть, НДФЛ либо не будет вообще, либо его надо начислить по указанной в международном договоре (как правило, пониженной) ставке.

Когда перечислить налог в бюджет

Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее:
– дня получения в банке денег на выплату дивидендов;
– дня перечисления дивидендов на счет учредителя (третьих лиц по его поручению);
– следующего дня после выплаты дивидендов из кассовой выручки;
– следующего дня после фактического удержания налога при выплате дивидендов в натуральной форме.

Как отчитаться по налогу

Информацию о выплаченных физлицу-нерезиденту дивидендах, а также о исчисленном и удержанном с них налоге нужно отразить в форме 1-НДФЛ. А затем включить в справку по форме 2-НДФЛ. В декларации по налогу на прибыль сумму НДФЛ приводить не надо. А вот сумму распределенных дивидендов в ней показать необходимо – в разделе А листа 03.

Какие налоги и когда уплачивать с дивидендов

Главное, о чем важно помнить

1. Если дивиденды выплачены российской компании, удержать налог на прибыль нужно, даже если эта компания работает на «упрощенке», ЕНВД и ЕСХН.

2. Налог, удержанный с российской компании – учредителя (акционера), нужно перечислить в бюджет в течение 10 рабочих дней со дня выплаты дивидендов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка