Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как учесть излишки материалов, выявленные в конце года

20 января 2010 25 просмотров

С 1 января 2010 года рыночную стоимость материалов, выявленных при инвентаризации или после демонтажа основного средства, разрешено включать в материальные расходы полностью. Как учесть излишки материалов, выявленные в конце года . Кроме того, с 2010 года у компаний появилась возможность списать на расходы рыночную стоимость материальных излишков при их продаже. Такие изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ. Расскажем, как ими воспользоваться.

Излишки материалов появились после инвентаризации или демонтажа основных средств

Как учесть излишки материалов, выявленные в конце года? Итак, у компании в результате инвентаризации или после демонтажа основных средств появились излишки материалов. В налоговом учете при этом образуется внереализационный доход (п. 13 и 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Правда, в Налоговом кодексе не сказано, чему равна сумма такого дохода. Но логичнее всего ориентироваться на рыночные цены излишков. Такая позиция согласуется с мнением Минфина России (см. письмо от 13 февраля 2009 г. № 03-03-06/4/4).

В бухгалтерском учете излишки материалов также приходуют по рыночным ценам (п. 9 ПБУ 5/01, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Что касается дальнейшей судьбы излишков, то тут возможно две ситуации. Компания может либо использовать их в своей деятельности (в производстве продукции, при ремонте основных средств и т. д.), либо продать.

Компания использует излишки в своей деятельности

Рассмотрим две ситуации:
1) излишки материалов использовали в 2009 году;
2) излишки выявили в 2009-м, а использовали в 2010 году.

Излишки материалов использовали в 2009 году
Действовавшие в 2009 году правила позволяли включить в материальные расходы только сумму налога на прибыль, уплаченного с дохода в виде выявленных излишков (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). То есть применялась такая формула:

Стоимость выявленных МПЗ, которую можно учесть в налоговых расходах = Стоимость МПЗ, учтенная в доходах х 20 процентов

 
Иной порядок действовал и продолжает действовать сейчас в бухгалтерском учете. Там излишки списываются в расходы при передаче в производство по рыночным ценам. Соответственно, при списании материалов до 2010 года неизбежно образовывались постоянные налоговые обязательства.

Пример 1: Излишки материалов использовали до 2010 года

В декабре 2009 года после демонтажа основного средства на складе компании были оприходованы запчасти. Их рыночная стоимость составила 40 000 руб. Тогда же в декабре эти запчасти были использованы для ремонта производственного оборудования. Бухгалтер компании сделал такие проводки:

Дебет 10    Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 40 000 руб. – отражены по рыночной стоимости запчасти, оставшиеся после демонтажа основного средства;

Дебет 25    Кредит 10
– 40 000 руб. – использованы запчасти при ремонте производственного оборудования.

В налоговом учете бухгалтер вправе был списать только 8000 руб. (40 000 руб. ? 20%). А на разницу между стоимостью запчастей, списанной на затраты в бухгалтерском и налоговом учете, нужно начислить постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»    Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6400 руб. ((40 000 руб. – 8000 руб.) х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Излишки выявили в 2009-м, а использовали в 2010 году
Как мы уже сказали, с 1 января 2010 года излишки материалов можно списывать в налоговом учете по рыночной стоимости. Соответственно, никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом больше не возникает.

Пример 2: Излишки материалов, выявленных в 2009 году, использовали в 2010 году

Используем условия примера 1. Но предположим, запчасти пустили на ремонт оборудования уже в январе 2010 года. В этом случае в налоговом учете бухгалтер спишет в расходы те же самые 40 000 руб., что и в бухучете. Поэтому никаких разниц в учете не возникнет и отражать постоянное налоговое обязательство уже не нужно.

Излишки материалов проданы
Если материалы проданы в 2010 году, то действовать нужно так же, как и в ситуации, когда компания использовала их для собственных нужд. А именно списать на расходы всю рыночную стоимость.
Сложнее обстоит дело, если материалы были реализованы в 2009 году. С одной стороны, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ, при реализации доход уменьшается на цену приобретения проданного имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров). Но с другой стороны, у имущества, которое получено от ликвидации основного средства или выявлено при инвентаризации, цены приобретения нет. А специального порядка, который бы позволил определить эту цену, глава 25 Налогового кодекса РФ не устанавливала.
Осенью прошлого года чиновники в очередной раз указали: при продаже излишков действуют те же правила, что и в случае, когда они использованы внутри компании (письмо Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/647). Иными словами, уменьшить выручку от реализации материалов, выявленных при ремонте или демонтаже основного средства, в 2009 году можно было только на сумму уплаченного налога.
А вот суды, напротив, соглашались с тем, что при продаже излишков включить в расходы можно их полную рыночную стоимость. Отметим, например, постановления ФАС Московского округа от 7 сентября 2009 г. № КА-А40/6263-09, а также ФАС Поволжского округа от 2 сентября 2008 г. № А65-16652/2007 и от 8 июля 2008 г. № А65-28775/07. Причем оба постановления Поволжского округа оставлены в силе Определениями ВАС РФ.
И тем не менее безопаснее действовать так, как считают чиновники, – по излишкам, реализованным до 2010 года, относить на расходы только 20 процентов от их рыночной цены.
Когда можно провести взаимозачет излишка и недостачи
Главное, о чем важно помнить

Главное, о чем важно помнить

1. С 1 января 2010 года не важно, использует компания выявленные излишки в своей деятельности или продает, – в любом случае их рыночную стоимость можно включить в расходы.

2. В 2009 году судьи поддерживали право компаний уменьшать выручку от продажи материальных излишков на их рыночную стоимость.

Когда можно провести взаимозачет излишка и недостачи

Излишек одних товаров может сопровождаться недостачей других. Однако провести взаимозачет можно только в бухучете. И то при выполнении ряда условий, которые указаны в пункте 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Вот они:
– у товаров, между которыми проводится зачет, одинаковое наименование и количество;
– недостача одних товаров и излишек других возникли в периоде, за который проводилась инвентаризация;
– недостача и излишек товаров возникли в тот момент, когда ответственным лицом (например, кладовщиком) был один и тот же сотрудник.

А вот с пересортицей в налоговом учете дело обстоит иначе. Глава 25 Налогового кодекса не предусматривает возможности засчитывать между собой излишки и недостачи одного вида. Поэтому в любом случае придется показывать отдельно сумму неучтенных ценностей и недостач.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка