Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как списать убытки прошлых лет

3 февраля 2010 1262 просмотра

Что изменилось в порядке переноса убытков

Как списать убытки прошлых лет? До 1 января 2009 года из налоговой базы «доходы минус расходы» разрешалось вычесть убыток прошлых лет в пределах лимита. Он составлял 30 процентов от величины такой базы. С 2009 года это ограничение отменено Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ. То есть теперь налоговую базу можно уменьшать хоть до нуля.

Причем впервые возможность не лимитировать списанные убытки появилась только сейчас, когда компании готовят декларации за 2009 год. Что подтвердил Минфин России в письме от 28 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/72. А вот налоговую базу отчетных периодов 2009 года уменьшать на убытки было нельзя.

Другое дело, что перенос убытков на «упрощенке» выгоден далеко не всегда. Скажем, в декларации за 2009 год налоговая база за вычетом списанных убытков оказалась равна нулю. Тогда компания обязана заплатить минимальный налог. Напомним: он равен 1 проценту от выручки. Причем автоматически уменьшить эту сумму на уже перечисленные в течение года авансовые платежи не получится, поскольку у этих выплат разные КБК.

Конечно, разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы в следующих налоговых периодах. А перечисленные авансы зачесть в счет будущих платежей. Но тем не менее иногда выгоднее повременить с переносом убытка. Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 1: Расчет суммы убытка, которую можно учесть при расчете налога

ООО «Спектр» с 2005 года применяет упрощенную систему налогообложения (база – доходы минус расходы). Налоговая база за 2009 год без учета прошлых убытков составила 500 000 руб., неперенесенные убытки прошлых лет, полученные от деятельности на «упрощенке», – 300 000 руб., доходы компании – 3 500 000 руб.

Налоговая база может быть уменьшена на всю сумму убытка. Тогда сумма налога составит (ставка налога в регионе составляет 15%):

(500 000 руб. – 300 000 руб.) х 15% = 30 000 руб.

Теперь посчитаем размер минимального налога:

3 500 000 руб. х 1% = 35 000 руб.

Как следствие, заплатить нужно именно эту сумму. Допустим, что в течение прошлого года компания уже перечислила в бюджет авансы на сумму 42 000 руб., которые решено зачесть в счет будущих платежей по «упрощенному» налогу. Итого общая сумма платежей за 2009 год составит 77 000 руб. (35 000 + 42 000).

А теперь предположим, что компания решила не переносить убыток. Тогда величина налога будет равна:

500 000 руб. х 15% = 75 000 руб.

Это больше минимального налога (35 000 руб.). Таким образом, по итогам года нужно доплатить 33 000 руб. (75 000 – 42 000).

Вообще «упрощенщикам» на то, чтобы все-таки уменьшить налоговую базу на сумму прошлых потерь, отводится 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). При этом неперенесенный убыток может быть учтен в любом из этих десяти лет. Однако компании не вправе выбирать, какую сумму убытка списать в том или ином году. Либо прошлые убытки учитываются целиком, либо не учитываются вовсе.

Исключение из этого правила только одно – когда убыток превышает текущую величину налоговой базы. Тогда его можно перенести на будущее частично.

Пример 2: Правила переноса убытка, если его сумма превышает текущую величину налоговой базы

ООО «Слава» с 2008 года применяет упрощенную систему налогообложения (база – доходы минус расходы). Налоговая база за 2009 год составила 300 000 руб., а по итогам 2008 года получен убыток в сумме 500 000 руб. В таком случае компания может либо вовсе не уменьшать на сумму убытка налоговую базу 2009 года, либо уменьшить ее до нуля. А оставшиеся 200 000 руб. (500 000 – 300 000) перенести на будущие годы.

Добавим, что с 2009 года в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ прямо закреплено, что компании, работающие по упрощенной системе, переносят убытки на будущее в той очередности, в которой они получены. То есть сначала списываются убытки, полученные в самом раннем периоде. Впрочем, и до этого «упрощенщики» действовали так же – по аналогии с плательщиками налога на прибыль.

Как отразить перенос убытка в отчетности

В этом году заполнять декларацию по «упрощенному» налогу нужно по новой форме, которая утверждена приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н. Сумма убытка, полученного в прошлые годы и уменьшающего налоговую базу текущего года, отражается в ней по строке 230 раздела 2. Покажем на примере, как заполнить этот раздел.

Пример 3: Заполнение декларации за 2009 год при переносе убытка

ООО «Восход» применяет упрощенную систему налогообложения и платит налог с доходов, уменьшенных на расходы.

В 2009 году выручка ООО «Восход» составила 2 450 000 руб. При этом расходы организации оказались равны 2 000 000 руб.

Авансовые платежи по «упрощенному» налогу, исчисленные и уплаченные в течение 2009 года, составили 38 000 руб.

Предыдущий 2008 год ООО «Восход» закончило с убытком в размере 45 000 руб. Бухгалтер компании принял решение уменьшить текущую налоговую базу на сумму этого убытка.

Таким образом, налогооблагаемый доход компании за 2009 год составил 405 000 руб. (2 450 000 – 2 000 000 – 45 000). Отсюда сумма исчисленного за год налога будет равна (ставка налога в регионе – 15%):

405 000 руб. х 15% = 60 750 руб.

При этом сумма минимального налога составила 24 500 руб. (2 450 000 руб. х 1%). Поэтому в данном случае перенос убытка, безусловно, выгоден компании.

Бухгалтер ООО «Восход» заполнил раздел 2 декларации за 2009 год так, как это показано в образце.

Как подтвердить сумму убытков

Разберем три главных момента, связанных с документальным подтверждением убытков.

Какие документы потребуются для учета убытков

Налоговый кодекс РФ четко не определяет, какими документами должны подтверждаться убытки. Для этого можно использовать любую «первичку» (накладные, акты, чеки и т. д.), оформленную в соответствии с действующим законодательством. Также нелишней будет книга учета доходов и расходов, которую должны вести все, кто применяет упрощенную систему. Пригодятся и отчеты по «упрощенному» налогу.

Сколько лет хранить документы

Компания должна хранить «первичку» в течение всего того срока, пока списывается убыток. А после того как сумма убытка будет погашена полностью, документы, подтверждающие его формирование, придется хранить еще четыре года. Уже на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Могут ли инспекторы потребовать документы, подтверждающие убытки, при камеральной проверке

Нет, не могут. Ведь в пункте 7 статьи 88 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговики не вправе запрашивать дополнительные сведения, за исключением тех случаев, когда документы должны представляться вместе с декларацией. И ситуации, которые перечислены в этой статье Налогового кодекса РФ, к вопросу о переносе убытков на будущее никак не относятся.

Можно ли учесть убытки при смене налогового режима

Если организация перешла с общего режима на упрощенную систему, то учесть убытки прошлых лет при расчете «упрощенного» налога нельзя. А вот если компания потом вновь вернется на общий режим, то она сможет списать убытки, полученные при применении общей системы до перехода на «упрощенку».

Тот же подход действует и в том случае, если компания получила убыток на «упрощенке». То есть при переходе на общую систему налогообложения право на перенос не исчезает, а лишь прерывается. Правда, стоит учесть, что списать убытки можно только в течение 10 лет с момента их получения. И в эти 10 лет входит в том числе и то время, пока компания была на общем режиме.

Пример 4: Повторный переход на «упрощенку»

ООО «Море» в 2006 году применяло «упрощенку» (база – доходы минус расходы) и получило убыток в размере 350 000 руб. В 2007 году компания перешла на общий режим. Прибыль за этот год составила 500 000 руб. Однако данный показатель не может быть уменьшен на сумму убытка 2006 года, так как он получен при применении «упрощенки». В 2009 году ООО «Море» вернулось на спецрежим и заработало за год 930 000 руб. Данный показатель можно уменьшить на сумму убытка 2006 года.

Главное, о чем важно помнить

1. Впервые новый порядок переноса убытков «упрощенщики» могут использовать только сейчас, заполняя декларацию за 2009 год.

2. Если компания перешла с общего режима на упрощенную систему, то учесть убытки прошлых лет при расчете «упрощенного» налога нельзя.деловые предложения

Подробно о новой декларации по «упрощенке» мы писали в журнале «Главбух» № 2, 2010.

Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога. Образец

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка