Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как заполнить новую декларацию по налогу на прибыль

17 февраля 2010 85 просмотров

Отчитываясь за 2009 год, все компании должны сдать обновленную форму декларации по налогу на прибыль (она изменена приказом Минфина России от 16 декабря 2009 г. № 135н). Срок сдачи – до 29 марта 2010 года включительно (28 марта – выходной). Заполнение декларации по налогу на прибыль.

В новой форме изменены четыре приложения к листу 02, а также лист 03, посвященный расчету налога с выплаченных дивидендов. А в Порядке заполнения декларации теперь пояснено, что авансовые платежи по налогу на прибыль, доначисленные или уменьшенные при камеральной проверке, можно учесть в строках 210–230 листа 02 декларации в последующий отчетный (налоговый) период.

Приложение № 1 к листу 02: надо показать излишки ТМЦ и восстановленные амортизационные премии

В приложении № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» больше не нужно отражать суммы, не учитываемые при определении налоговой базы. В то же время в обновленном разделе надо указать отдельно излишки материалов, выявленных в результате инвентаризации, и восстановленную амортизационную премию.

Излишки материально-производственных запасов и прочего имущества. Если при инвентаризации компания выявила излишки материалов, их рыночную стоимость включают в состав внереализационных доходов. Соответствующее правило установлено в пункте 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

В декларации по налогу на прибыль такой доход теперь показывают по строке 104 приложения № 1 к листу 02, увеличивая тем самым суммарное значение внереализационных доходов по строке 100 того же приложения.

Восстановленная амортизационная премия. Требования включить в доходы восстановленную амортизационную премию, если основное средство продали раньше чем по истечении пяти лет после ввода в эксплуатацию, появилось в Налоговом кодексе РФ с 2009 года. Сумму восстановленной премии компании проставят по строке 105 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Приложение № 2 к листу 02: нужно отразить выбранный способ амортизации

В приложении № 2 к листу 02 отражают расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и приравненные к ним убытки.

Напомним, что с 2009 года абсолютно все основные средства, которые есть у компании, нужно амортизировать одним способом – либо линейным, либо нелинейным. И только здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы из восьмой–десятой амортизационных групп компании всегда амортизируют линейно. Выбранный способ теперь необходимо показать по строке 135 приложения № 2 к листу 02.

Назовем несколько видов расходов, которые надо дополнительно выделять в приложении № 2 к листу 02.

Недоначисленная амортизация по нематериальным активам. До 2009 года компаниям, списавшим нематериальные активы, чиновники не позволяли уменьшать базу по налогу на прибыль на сумму недоначисленной амортизации. Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 21 февраля 2007 г. № 03-03-06/4/17. С 2009 года возможность учесть расходы, равные недоначисленной амортизации, прямо предусмотрена подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

В новой декларации по налогу на прибыль расходы на списание нематериальных активов надо показывать по строке 204 приложения № 2 к листу 02 (вместе с расходами на ликвидацию основных средств и объектов незавершенного строительства).

Списанная в расходы амортизационная премия. Амортизационную премию в размере 10 и 30 процентов от первоначальной стоимости основных средств нужно отдельно отражать в составе внереализационных расходов (строки 042 и 043 приложения № 2 к листу 02).

Оговоримся, что в прежней форме декларации (ее сдавали по итогам отчетных периодов 2009 года) 10-процентную и 30-процентную амортизационную премию указывали по строке 044 приложения № 2 к листу 02 (письмо ФНС России от 10 августа 2009 г. № ШС-22-3/626@).

Расходы на НИОКР. С 2009 года некоторые виды расходов на научно-исследовательские работы, в том числе и безрезультатные, можно списать в расходы:
– единовременно, а не равномерно в течение года;
– с применением повышающего коэффициента 1,5.

Соответствующее правило установили в пятом абзаце пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ. А перечень НИОКР, к которым это правило применимо, установлен Правительством РФ в постановлении от 24 декабря 2008 г. № 988.

Расходы на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, компании указывают в строках 052 и 053 приложения № 2 к листу 02 соответственно (в прежней форме проставляли в строках 042 и 043). Среди расходов, отраженных по строке 052, организациям придется выделить суммы по НИОКР, поименованные в Перечне (строка 054), а среди них – безрезультатные расходы (строка 055).

Приложение № 3 к листу 02: не нужно отражать реализацию долей и покупку предприятий как имущественного комплекса

В приложении № 3 к листу 02 по-прежнему отражают операции, которые учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке. Теперь оно стало короче.

Реализация долей, паев. Убыток от реализации имущественных прав, в том числе долей и паев в уставном капитале, уменьшает налогооблагаемую прибыль. Соответствующая поправка с 2009 года внесена в пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Поэтому в приложении № 3 к листу 02 больше не отражают выручку от реализации долей и паев, их стоимость и размер убытка, который прежде не влиял на налоговую базу. Все доходы по таким операциям надо показать по строке 013 приложения № 1 к листу 02, а расходы – по строке 059 приложения № 2 к листу 02 декларации.

Напомним, что еще в мае 2009 года ВАС РФ признал: старая форма не позволяла компаниям отразить убыток от реализации третьему лицу доли в уставном капитале (решение от 21 мая 2009 г. № ВАС-3454/09).

Покупка предприятия как имущественного комплекса. Компания, купившая предприятие как имущественный комплекс, доходы и расходы от таких операций считает особым образом.

Если цена купленной компании больше ее чистых активов, разницу (ее называют надбавкой) покупатель списывает в расходы равномерно на протяжении пяти лет после госрегистрации права собственности. Если чистые активы дороже, чем цена приобретения, образовавшуюся в этом случае скидку нужно единовременно признать в доходах в том периоде, в котором право собственности будет зарегистрировано.

В прежней декларации по налогу на прибыль цену приобретения, чистые активы, надбавку и скидку покупатели предприятий указывали в приложении № 3 к листу 02, отведенному для «особых» операций (строки 300–330). В новой форме этого приложения отражать такие сведения организациям не придется.

Зато, как и раньше, часть надбавки, уменьшающей налогооблагаемую базу по правилам статьи 268.1 Налогового кодекса РФ, нужно отражать по строке 120 приложения № 2 к листу 02. А скидка попадет в строку 010 приложения № 1 к листу 02 в составе выручки от реализации.

Приложение № 4 к листу 02: установлены новые правила расчета нераспределенного убытка

Как известно, компания может в течение десяти лет уменьшать полученную прибыль на убытки прошлых лет. А чтобы показать расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу, надо заполнить приложение № 4 к листу 02.

Само приложение не изменилось. Зато в Порядке его заполнения теперь уточнено, как рассчитать сумму, которую надо показать по строке 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода – всего…», если текущий год также закончен с убытком. Такой убыток (его берут из строки 060 листа 02) суммируют с убытками прошлых лет из строки 010 приложения № 4 к листу 02. Но прежде из убытка текущего года нужно вычесть доходы, отраженные по строке 070 листа 02. Речь идет о доходах, по которым при расчете налога на прибыль берется ставка, отличная от 20 процентов. В частности, это касается дивидендов.

То, что из убытка нужно вычесть доходы с отличной от 20 процентов ставкой налога, следует из пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Но в прежней редакции Порядка заполнения декларации это не учитывалось.

Раздел А листа 03: придется отдельно показать дивиденды с разными налоговыми ставками

Существенно изменился раздел А листа 03 декларации, в котором компании показывают налог, начисленный с дивидендов. В частности, там теперь не нужно отражать сведения об удельном весе дивидендов, облагаемых налогом на прибыль. Также в разделе А листа 03 организациям не придется указывать ставку налога на прибыль.

Вместе с тем налоговые агенты, выплачивающие дивиденды иностранным компаниям или физическим лицам – нерезидентам России, будут дополнительно показывать, по какой ставке удержан налог, если согласно международным договорам она составляет меньше 15 процентов. Например, по ставке 0 процентов, до 5 процентов включительно, свыше 5 до 10 процентов включительно или свыше 10 процентов (строки 031–034 листа 03).

Наконец, поскольку в разделе А пропали одни показатели и появились другие, нумерация многих строк изменилась. Как заполнить обновленный раздел А листа 03, рассмотрим на примере.

Пример: Компания считает налог на прибыль с дивидендов, выплаченных в 2009 году

29 июня 2009 года ЗАО «Млечный путь» получило дивиденды от российской компании ООО «Белая медведица» в размере 300 000 руб.

А 30 июня 2009 года собрание акционеров ЗАО «Млечный путь» распределило 5 000 000 руб. чистой прибыли за 2008 год. Начисленные дивиденды составили:
– ООО «Домстрой» (российская компания) – 1 500 000 руб.;
– TradeInvestment (иностранная компания) – 500 000 руб.;
– ПИФ – 750 000 руб.;
– Иванов И.И. (резидент России) – 250 000 руб.;
– Смит Питер (нерезидент) – 2 000 000 руб.

6 июля 2009 года дивиденды перечислили акционерам. С иностранными государствами, в которых постоянно находятся акционеры из-за рубежа, у России нет международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Налог на прибыль с дивидендов бухгалтер ЗАО «Млечный путь» считал по формуле, приведенной в пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога на прибыль, начисленного по ставке 9 процентов с дивидендов ООО «Домстрой», составила:

1 500 000 руб. : (5 000 000 руб. – 500 000 руб. – 2 000 000 руб. – 750 000 руб.) х 9% ? (5 000 000 руб. – 500 000 руб. – 2 000 000 руб. – 750 000 руб. – 300 000 руб.) = 111 857,14 руб.

Главное, о чем важно помнить

1. Авансовые платежи по налогу на прибыль, доначисленные (уменьшенные) при камеральной проверке, можно учесть в декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

2. В обновленной декларации по налогу на прибыль нужно указать метод, которым компания амортизирует основные средства и нематериальные активы.

3. О том, что налог на прибыль с дивидендов иностранным акционерам компания удерживает по пониженной ставке, инспектор узнает из строк 031–034 листа 03.

О прошлогодних изменениях по налогу на прибыль читайте в «Главбухе» № 2, 2010.

О том, какие налоги с выплаченных дивидендов удерживает и перечисляет компания, читайте в «Главбухе» № 3, 2010.

Строки листа 03 в декларации ЗАО «Млечный путь», заполненные за 9 месяцев 2009 года и 2009 год

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка