Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как учитывать скидки

31 марта 2010 35 просмотров

Как учитывать скидки. Существует несколько вариантов скидок для покупателей, которые приобрели у продавца товары на определенную сумму:
– продавец пересчитывает стоимость отгруженных товаров и возвращает переплату покупателю;
– продавец перечисляет покупателю денежный бонус без пересчета стоимости отгруженных товаров (в рамках договора поставки);
– у покупателя появляется возможность обменять накопленные баллы (то есть скидку) на товары аналогичной стоимости;
– покупатель получает право в будущем купить товары по сниженной цене.

Последние два варианта (снижение стоимости при будущих покупках и обмен скидки на товары аналогичной стоимости) встречаются на практике нечасто. Несмотря на то, что именно в этих случаях у сторон договора возникает меньше всего налоговых проблем.

Допустим, стороны договорились, что покупатель, который приобрел в течение квартала большое количество товаров, сможет воспользоваться бонусом при последующих покупках. Это означает, что, отгружая товары в будущем, продавец выпишет первичные документы и счета-фактуры уже с учетом скидки. Следовательно, продавец при расчете налога на прибыль и НДС учтет товары по сниженной стоимости. Эту же стоимость покупатель отразит в «налоговых» расходах. С нее будет принят к вычету «входной» НДС.

Но, как показывают результаты опроса, проведенного на сайте журнала «Главбух», продавцы предпочитают предоставлять скидки путем пересчета стоимости отгруженных товаров. Или перечисляя денежный бонус без пересчета цены. В такой ситуации возникают налоговые сложности.

С какими скидками вам чаще всего приходится иметь дело на работе?

Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru

Продавец пересчитывает цену проданных товаров с учетом бонуса

Рассмотрим особенности налогообложения у продавца и покупателя. Как учитывать скидки?

Учет у продавца

Пересчитывать стоимость отгруженных товаров задним числом разрешает статья 485 Гражданского кодекса РФ. Если продавец уже заплатил налоги за тот период, в котором произошла отгрузка (а также сдал декларации), то придется внести исправления в первичные документы, счета-фактуры и формы отчетности. Такой вариант действий допускают и чиновники. Пример – письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112. Сотрудники финансового ведомства предлагают такой порядок действий для продавца.

1. Внести исправления в первичные документы и счета-фактуры, выписанные во время отгрузки. Обратите внимание, что выставлять документы на сумму скидки, в которых стоимость будет указана со знаком «минус», чиновники категорически запрещают (письмо Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-07-09/55).

2. Заполнить дополнительный лист книги продаж за тот налоговый период, когда были реализованы товары (тем самым уменьшить налог на добавленную стоимость к начислению).

3. Отразить исправления в налоговых регистрах, уменьшив выручку от реализации.

4. Заполнить «уточненки» по налогу на прибыль и НДС.

Таким образом, после пересчета цены у продавца возникнет переплата по этим двум налогам за прошлый период, которую можно зачесть в счет платежей будущих периодов или вернуть из бюджета. Очевидно, что пересчет цены товаров крайне неудобен. Ведь в таком случае необходимо исправлять много документов. Особенно если скидка привязана к нескольким отгрузкам в прошлом периоде. Да и зачесть налоговую переплату в счет будущих отчислений или вернуть на расчетный счет на практике непросто.

Учет у покупателя

Если продавец пересчитал на сумму скидки стоимость товаров и внес исправления в ранее выписанные документы, у покупателя возникают проблемы с налоговыми расходами и вычетом «входного» НДС. В письме Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112 разъясняется на примере налога на добавленную стоимость, как следует действовать покупателю, получившему от продавца исправленные документы.

В первую очередь покупатель должен аннулировать ранее полученный счет-фактуру, внеся запись в дополнительный лист к книге покупок. А исправленный счет-фактуру надо отразить в книге покупок в том периоде, когда он был получен. В результате НДС к уплате станет больше. То есть компании придется заплатить недоимку, пени и сдать уточненную декларацию. Если в периоде отгрузки покупатель заявлял НДС к возмещению, сумма этого возмещения уменьшится.

При расчете налога на прибыль могут возникнуть такие же последствия (при условии, что прошлый период окончен с прибылью). Покупатель будет вынужден корректировать расходы, отраженные в прошлом налоговом периоде, и подавать «уточненку», предварительно уплатив недоимку и пени.

Выводы чиновников не бесспорны. Дело в том, что на момент получения товаров от поставщика оснований отражать скидку у покупателя не было. А значит, вносить исправления в прошлые периоды он не обязан. Отразить разницу между новой ценой и старой можно в текущем периоде – на дату исправления первичных документов и счета-фактуры. В то же время отстоять такой подход во время проверки вряд ли удастся. Таким образом, пересчет цены на сумму скидки для покупателя крайне невыгоден.

Продавец предоставил скидку в виде денежной премии

Стороны могут прописать в договоре, что продавец предоставляет денежный бонус, который не приводит к изменению цены реализованных ранее товаров. В таком случае продавец просто перечисляет покупателю определенную денежную сумму за выполнение определенного объема продаж. Обратите внимание, что такой бонус по договору поставки продовольственных товаров с 1 февраля 2010 года не может превышать 10 процентов от стоимости приобретенных покупателем товаров (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ).

Учет у продавца

Премию покупателю продавец может списать в составе «налоговых» расходов (письмо Минфина России от 18 марта 2008 г. № 03-03-06/1/196). Основание – подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 кодекса. При этом выделять в ее составе НДС не надо. Ведь премия не привязана к реализации. Но в расходы можно включить премию только в размере, не превышающем 10 процентов от стоимости товаров.

Обратите внимание на следующий момент. В конце 2009 года Президиум Высшего арбитражного суда РФ пришел к выводу, что бонусы за достигнутый объем покупок приводят к пересчету цены отгруженных товаров (постановление от 22 декабря 2009 г. № 11175/09). Даже если в соглашении прямо не предусмотрены такие условия. Однако это не означает, что судьи в принципе против того, чтобы продавцы учитывали денежные премии в текущем периоде без пересчета цен. Судьи исследовали конкретную ситуацию – когда продавец пересчитал налоговую базу за прошлые периоды, а инспекторы сочли такой пересчет незаконным.

Иными словами, теперь у продавцов есть выбор. Либо воспользоваться вариантом, предложенным судьями, и пересчитать цены (этот вариант мы рассмотрели выше). Либо перечислить покупателю денежную премию без корректировок прошлых отгрузок.

В то же время в Минфине России считают, что такого выбора у продавца нет. По мнению чиновников, продавец должен строго руководствоваться условиями заключенного договора. И пересчитывать цены прошлых периодов только в том случае, если такой пересчет предусмотрен контрактом. Подробно о точке зрения сотрудников Минфина России – см. ниже.

Ольга ЦИБИЗОВА, начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Надо ли пересчитывать налоги за прошлые периоды из-за скидки, зависит от условий договора

– Если по условиям заключенного договора скидка связана с пересчетом цены товаров (работ, услуг), реализованных в прошлом налоговом периоде, то продавцу придется внести исправления в счет-фактуру, заполнить дополнительный лист книги продаж и пересчитать налоговую базу по НДС. А покупатель должен на основании внесенных исправлений скорректировать сумму налогового вычета. Если же условия заключенного договора предусматривают денежную премию, не изменяющую цену отгруженных ранее товаров, то, по моему мнению, корректировать налоговую базу по НДС продавцу (а покупателю – вычет) не нужно. Такая премия не связана с реализацией товаров (работ, услуг). А значит, на расчет НДС премия не влияет.

Продавец должен включить бонус в состав внереализационных расходов, как только будет выполнено хотя бы одно условие:
– денежная премия перечислена покупателю;
– покупателю направлен документ, подтверждающий предоставление бонуса.

Учет у покупателя

Если продавец предоставил скидку, не влияющую на стоимость реализованных ранее товаров, то корректировать налоговые расходы и вычет «входного» НДС покупателю не надо. В этом случае покупатель должен учесть сумму скидки или премии при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов. Сделать это надо, если произошло хотя бы одно событие:
– продавец перечислил денежную премию;
– продавец выслал документ, подтверждающий, что покупатель получил скидку.

Таким образом, стороны договора могут сформулировать условия для скидки так, чтобы она не приводила к пересчету цены реализованных товаров. Этот вариант учета удобен как для продавца, так и для покупателя. Кроме того, такой способ учета скидок не приводит к налоговым проблемам у покупателя.

Главное в этом случае правильно сформулировать условия предоставления скидок, чтобы проверяющие не потребовали скорректировать операции за прошлые периоды. Например, допускается следующая формулировка: «Если покупатель в течение календарного года приобретет товары на стоимость, превышающую 1 180 000 руб. (включая НДС), он имеет право на единовременный денежный бонус в размере 177 000 руб. (15% от 1 180 000 руб.)».

Частые вопросы о скидках

Повлияет ли обмен бонуса на товары без доплаты на прибыль и НДС у покупателя?

Такой обмен не приведет к налоговым последствиям. В этом случае считается, что компания приобрела товары со 100-процентной скидкой. Это мнение подтверждает письмо Минфина России от 26 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/722.

Надо ли покупателю отражать в доходах премию, которую продавец обязан выплатить по договору?

Не надо, если продавец не заплатил премию и не выписал документов, подтверждающих право покупателя на нее. Оснований для отражения налогового дохода в такой ситуации у покупателя нет.

Можно ли скорректировать налоговые расходы и вычет НДС на основании отрицательных накладных и счетов-фактур, полученных от продавца на сумму скидки?

Лучше попросить продавца внести исправления. По мнению проверяющих, нельзя выписывать отрицательные документы.

Надо ли продавцу в связи с постановлением Президиума ВАС № 11175/09 вносить исправления в первичные документы и счета-фактуры на сумму скидки?

Все зависит от условий договора. Если по условиям бонус не изменяет цену реализованных товаров, то в исправлении документов нет необходимости.

Главное, о чем важно помнить

1. Учет скидок у продавца и покупателя зависит от условий, прописанных в договоре или дополнительных соглашениях к нему.

2. Если по условиям договора скидка не изменяет цену реализованных товаров, продавец может включить всю сумму бонуса во внереализационные расходы. А покупатель – в доходы.

3. Скидка, изменяющая цену отгруженных товаров, приведет к недоимке и пеням по налогу на прибыль и НДС у покупателя.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка