Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Уплата налогов, если имущество продали за долги

31 марта 2010 70 просмотров

Судебные приставы продают имущество компании за долги

У компании уже долгое время висит долг перед контрагентом или недоимка по налогам (страховым взносам). Денег на счетах в банках у компании-должника нет. Или их недостаточно для погашения задолженности. В этой ситуации с организации могут взыскать задолженность за счет ее имущества через судебных приставов. Это прямо предусмотрено статьями 68, 69 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Причем взыскать за счет имущества могут не только основной долг, но также пени, штрафы и другие санкции, начисленные на сумму задолженности. Уплата налогов, если имущество продали за долги.

Сначала расскажем про обычные долги перед контрагентами. Порядок здесь следующий. Судебный пристав-исполнитель изымает имущество компании по решению суда. Затем это имущество, как правило, продают через специализированную компанию с торгов. Вырученные от продажи деньги идут на погашение долгов. Иногда приставы напрямую передают имущество кредитору (по его желанию).

Обратите внимание: существует определенный порядок изъятия активов. Он описан в статье 94 Федерального закона № 229-ФЗ. Принцип такой: сначала пытаются удовлетворить требования за счет имущества, не используемого в производстве (это могут быть автомобили, ценные бумаги, готовая продукция). И уже потом привлекают активы, непосредственно участвующие в бизнесе (оборудование, станки, сырье, материалы). О том, какие активы и в какой последовательности могут быть изъяты у компании-должника, вы узнаете из таблицы.

Порядок изъятия имущества компании в счет долгов, если денег на счете нет

Примерно те же правила установлены для внесудебного взыскания за счет имущества недоимки по налогам. Но тут есть особенности. Во-первых, пристав-исполнитель арестовывает и изымает имущество компании на основании постановления налоговой инспекции, а не судебного решения (п. 1 ст. 47 Налогового кодекса РФ). И во-вторых, очередность изъятия активов установлена пунктом 5 статьи 47 Налогового кодекса РФ. Заметим, однако, что данная норма содержит тот же общий принцип – в первую очередь приставы должны изымать имущество, которое напрямую в бизнесе не используется.

Что касается долгов перед ПФР и ФСС РФ, то тут действуют схожие правила. Задолженность по взносам приставы взыскивают на основании постановления фонда. Об этом сказано в статье 20 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В той же норме прописана очередность изъятия имущества должника.

Рассмотрим, как взыскание долга за счет имущества отражается на налогах.

Налог на прибыль

Должна ли компания-должник включать в налогооблагаемый доход те суммы, которые судебные приставы получили от продажи изъятого имущества? Чиновники считают, что да, должна. Налоговики объясняют такое требование тем, что в списке не облагаемых налогом доходов поступления от принудительной реализации имущества судебными приставами не значатся (ст. 251 Налогового кодекса РФ). Данный вывод содержится в письме ФНС России от 17 августа 2005 г. № 02-1-08/177@. Получается, что компании придется исчислить и заплатить налог на прибыль с тех денег, которые даже не поступали к ней на счет.

Правда, налоговики при этом разрешают уменьшить доход от реализации имущества на его стоимость. То есть применять тот же порядок, как и в случае обычной продажи (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Если это основное средство, доход можно уменьшить на остаточную стоимость объекта, а если продукция или товар – на сумму фактической себестоимости.

Если бухгалтер компании-должника последует требованиям чиновников, то доход надо признать на дату передачи имущества конечному покупателю (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). То есть в тот день, когда специализированная организация по поручению приставов продала вещь с торгов. Данную операцию подтвердят следующие бумаги:
– акт, составленный приставами при передаче имущества спецорганизации (п. 7 ст. 87 Закона № 229-ФЗ);
– документы по продаже имущества конечному покупателю.

Если покупателем выступает сам кредитор, то также потребуется соответствующий акт.

Не платить налог при продаже имущества за долги рискованно. А исход судебного разбирательства с налоговиками предугадать сложно. Так, в информационном письме от 22 декабря 2005 г. № 101 (п. 13) Президиум ВАС РФ высказался в пользу налогоплательщиков. Поскольку должник в рассматриваемой ситуации не является стороной договора купли-продажи, а деньги от продажи изъятого имущества поступают на счет службы приставов, значит, реализации для целей налогообложения нет. И платить с выручки налог на прибыль должник не должен. Однако несмотря на данный вывод ВАС РФ, судебная практика по округам до сих пор противоречива. Одни поддерживают налоговиков (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 сентября 2007 г. № Ф04-5968/2007(37698-А45-40)), другие принимают сторону компаний (постановление ФАС Центрального округа от 2 июля 2009 г. № А68-8858/07-396/12).

Налог на добавленную стоимость

С реализации имущества, изъятого судебными приставами, надо заплатить НДС. Ведь в данном случае происходит передача собственности на объект от бывшего владельца (должника) к новому (покупателю). И значит, действуют правила пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. При этом налоговую базу определяют исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

А вот кто должен перечислять налог в бюджет – компания-должник или продавец от судебных приставов, – зависит от того, на основании какого решения продается арестованное имущество.

Так, если изъятые вещи реализуют по решению суда, то непосредственный продавец является налоговым агентом по НДС. Это прямо следует из пункта 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ. А по решению суда, как правило, взыскивают долги в пользу контрагентов. Выходит, что в этом случае специализированная организация, которой приставы передали имущество на продажу, должна удержать из выручки сумму НДС и перечислить в бюджет. И она же, получается, выставляет счет-фактуру, выделив налог. Данное правило не относится к случаю, когда должником выступает компания, применяющая спецрежим. Поскольку такая компания НДС не платит, то и обязанностей налогового агента у продавца не возникает. То же самое справедливо для ситуации, когда реализация арестованного имущества не облагается НДС в силу статьи 149 Налогового кодекса РФ (например, медтехника). Все это подтверждают чиновники Минфина России в письме от 18 июня 2009 г. № 03-07-11/163.

Иначе обстоит дело в случае реализации имущества, арестованного по решению ИФНС или внебюджетного фонда. Тогда обязанность удержать из выручки НДС на продавца не возлагается – нормы пункта 4 статьи 161 кодекса здесь не действуют. Это подчеркнули специалисты Минфина России в том же письме № 03-07-11/163, а также судьи Конституционного суда в определении от 1 октября 2009 г. № 1345-О-О.

Получается, что при реализации имущества в счет погашения налоговой недоимки НДС должен уплачивать собственник имущества. И опять же, как это происходит с налогом на прибыль, из своих средств – ведь «живых» денег от продажи должник не получает. Счет-фактуру покупателю тоже выставляет собственник.

Кредитор взыскивает с организации долг за счет заложенного имущества

Чаще всего к залогу имущества прибегают, когда заключают договор поставки, займа или кредита на значительную сумму. Если должник нарушит свои обязательства по контракту, кредитор сможет взыскать с него причитающиеся суммы за счет заложенного имущества. Тогда предмет залога продают по решению суда. Или даже без судебного решения, если договор изначально предусматривал такое условие или стороны позже заключили об этом соглашение (ст. 349 Гражданского кодекса РФ).

Залогодержатель (то есть кредитор) может продать заложенное имущество либо забрать его себе в собственность по рыночной стоимости. Смотря какие условия были прописаны в договоре или допсоглашении. Продать вещь можно на торгах. Или же по договору комиссии. Ведь залогодатель до последнего будет собственником имущества. Поэтому кредитор сможет реализовать вещь на правах комиссионера. А заложенную недвижимость обязательно надо выставлять на публичные торги. Такие требования установлены в статье 350 Гражданского кодекса РФ.

Если кредитор выручит с продажи заложенного имущества больше суммы долга, то разницу он вернет залогодателю (то есть дебитору). Если же доход от реализации полностью не покроет задолженность, кредитор вправе получить недостающую сумму из прочего имущества должника. За счет залога погашают всю сумму задолженности, включая дополнительные санкции по договору. В частности, начисленные по займу проценты, неустойку (ст. 337 Гражданского кодекса РФ).

Налог на прибыль

До тех пор, пока кредитор не продаст заложенное имущество или не заберет его себе в счет долга, собственником такой вещи является должник-залогодатель. И значит, при реализации у него же возникнет доход, с которого придется заплатить налог на прибыль (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Если компания применяет метод начисления, в налоговом учете признать такой доход надо на дату реализации имущества, независимо от того, когда произошла оплата (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Подтвердят доход документы по сделке, полученные с торгов или от кредитора-комиссионера.

При продаже объекта залога в расходы можно включить остаточную стоимость проданного актива (если это амортизируемое имущество) либо цену его приобретения (создания).

Затраты, связанные с реализацией заложенного имущества, должник должен возместить кредитору. Такие расходы можно списать как прочие. Основание – подпункт 31 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Безусловно, данные затраты надо документально подтвердить. Здесь помогут договор или соглашение, а также бумаги от кредитора, свидетельствующие о понесенных расходах.

Налог на добавленную стоимость

Когда заложенное имущество будет продано, должник обязан начислить НДС. Исключение предусмотрено только для тех, кто освобожден от уплаты такого налога. Или если в залоге находилось имущество, реализация которого не облагается НДС.

Налоговую базу надо считать исходя из цены, указанной в договоре с покупателем или установленной в результате торгов. А если залогодержатель, то есть кредитор, решит забрать имущество себе в счет долга, НДС начисляют с рыночной стоимости заложенного имущества, без включения самого налога (п. 1 и 2 ст. 154 и ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Пример: Заложенное компанией имущество кредитор продал в счет погашения долга

1 марта 2010 года ЗАО «Мираж» приобрело у ООО «Правда» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) с отсрочкой платежа на один месяц. В договоре поставки закреплено, что обеспечением исполнения обязательства по оплате товаров является автомобиль, принадлежащий ЗАО «Мираж» на праве собственности. В договоре о залоге автомобиль оценен в 600 000 руб. В установленный договором срок компания «Мираж» не перечислила оплату за товар. За просрочку оплаты ООО «Правда» предъявило должнику штраф в сумме 20 000 руб. ЗАО «Мираж» всю сумму санкций признало.

По условиям договора поставки, в случае неисполнения обязательства покупателем продавец вправе обратить взыскание на заложенное имущество. В итоге автомобиль был продан с публичных торгов 30 апреля 2010 года за 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб.). Из выручки от реализации предмета залога на торгах ООО «Правда» (кредитор) удержало общую сумму задолженности покупателя – 610 000 руб. (590 000 + 20 000). Оставшаяся часть выручки – 98 000 руб. (708 000 – 610 000) была перечислена на расчетный счет «Миража» в начале мая.

Бухгалтер ЗАО «Мираж» признал в налоговом учете доход от реализации заложенного имущества в апреле 2010 года. При этом сумму такого дохода без НДС (600 000 руб.) он уменьшил на остаточную стоимость проданного автомобиля – она составила 450 000 руб. В итоге налогооблагаемый доход равен 150 000 руб.

Бухгалтер начислил и заплатил в бюджет НДС исходя из стоимости, установленной на торгах. Сумма данного налога составила 108 000 руб.

Обратите внимание: залогодатель сам перечисляет НДС в бюджет, только если долг перед кредитором за счет заложенного имущества гасится во внесудебном порядке. Если же объект залога реализуют по решению суда, НДС исчисляет и платит как налоговый агент тот, кто продает активы (к примеру, специализированная организация).

Главное, о чем важно помнить

1. Выручку от продажи имущества, изъятого судебными приставами, безопаснее включить в налогооблагаемый доход.

2. Если судебные приставы реализуют имущество через специализированную организацию по решению суда, должнику не надо перечислять НДС в бюджет. Это сделает непосредственный продавец. А компания, лишенная имущества за налоговую недоимку по решению ИФНС, платит НДС сама.

3. При реализации арестованного имущества НДС надо считать с его рыночной стоимости. То же правило действует, если компания отдает кредитору в счет погашения долга заложенное имущество.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка