Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Способ учета процентов по рублевым займам и кредитам

14 апреля 2010 31 просмотр

Проценты за пользование кредитом или займом можно учесть в затратах только в пределах лимита. В статье 269 Налогового кодекса РФ установлено два способа нормирования. 

Способ учета процентов по рублевым займам и кредитам. Первый способ могут применять компании, имеющие одновременно несколько долговых обязательств. Причем эти обязательства должны быть получены в одном квартале или месяце (в зависимости от периодичности уплаты налога на прибыль) и на сопоставимых условиях. Если все эти требования соблюдены, то сначала нужно определить среднюю процентную ставку по всем имеющимся кредитам или займам. Затем надо сравнить проценты, начисленные по конкретному договору, с этой средней ставкой. Если отклонение составляет не более 20 процентов, то проценты можно включить в затраты.

Второй способ сводится к тому, что проценты по рублевым долговым обязательствам списывают в пределах норматива, который зависит от ставки ЦБ РФ. Этот показатель умножают на коэффициент, установленный в статье 269 Налогового кодекса РФ. Отметим, что этим методом могут пользоваться абсолютно любые компании независимо от количества долговых обязательств. Для этого достаточно закрепить его в учетной политике.

На практике второй способ кажется гораздо проще первого. Именно поэтому его выбирает абсолютное большинство компаний-заемщиков. Чтобы без ошибок нормировать проценты этим методом, в первую очередь нужно правильно ответить на два вопроса (см. таблицу). Первый: когда возникло долговое обязательство? И второй: предусматривает ли договор изменение процентной ставки?

Отвечая на эти вопросы, важно обратить внимание на следующие нюансы.

Порядок нормирования процентов по рублевым долговым обязательствам в первом полугодии 2010 года

Дата возникновения долгового обязательства влияет на размер учетной ставки

В 2009 году в качестве антикризисной меры коэффициент по рублевым займам и кредитам, на который нужно умножать ставку рефинансирования, был увеличен до 2. С 1 января 2010 года повышенный норматив перестал действовать, и коэффициент снова стал равен 1,1.

Однако по обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, в течение первого полугодия 2010 года можно по-прежнему использовать повышенный коэффициент, равный 2. Об этом сказано в статье 4 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ.

Надо отметить, что момент возникновения долгового обязательства не связан непосредственно с датой подписания договора. Ведь обязательство вернуть долг у заемщика или кредитора появляется только в тот день, когда он эти деньги получил. Это следует из положений статьи 307 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, если деньги пришли на счет до 1 ноября 2009 года, то учетную ставку нужно умножать на 2, если после – то ставка рефинансирования увеличивается в 1,1 раза.

Важны только условия договора, а не фактическое изменение процентной ставки по займу (кредиту)

В случае когда условия договора позволяют пересматривать размер ставки (в допсоглашении), ориентироваться придется на учетную ставку ЦБ РФ, действующую в день признания расходов. При методе начисления это последний день месяца отчетного периода (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ), при кассовом методе – дата фактической уплаты процентов (ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Причем налоговики требуют соблюдать такое правило даже в тех ситуациях, когда фактически ставка не менялась, несмотря на условия договора. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 августа 2008 г. № 03-03-06/1/453.

Учитывая, что с 24 апреля 2009 года учетная ставка ЦБ РФ неизменно снижается, такой подход, конечно, невыгоден компаниям. Ведь сейчас, как правило, большинство банков включают в договор пункт, позволяющий им изменять процентную ставку в одностороннем порядке.

Если компания, несмотря на условия договора, будет нормировать расходы по учетной ставке, действовавшей в момент привлечения кредита, то скорее всего придется спорить с налоговиками в суде. Шансы выиграть спор есть. Аргументом в защиту может послужить факт, что такое условие в договоре – исключительно требование банка, а не обоюдное желание сторон (см., например, постановление ФАС Московской области от 10 июля 2009 г. № КА-А41/6108-09).

Дата привлечения денег по договору займа и по договору кредита может отличаться

Способ учета процентов по рублевым займам и кредитам? Если по условиям кредитного договора процентная ставка не меняется, то при списании процентов нужно брать ту ставку рефинансирования, которая действовала в день привлечения заемных средств. Так сказано в абзаце шестом пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Но тут возникает вопрос: какой день признается датой привлечения денег? Так как в Налоговом кодексе РФ не сказано, что значит «привлекать денежные средства», то под этими словами можно понимать либо дату подписания договора, либо день поступления денег на счет заемщика.

Дата привлечения денежных средств – это момент поступления денег на счет

Момент привлечения денежных средств – это день, когда компания их увидела на своем расчетном счете. Таково официальное мнение Минфина России. Оно изложено в письме от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/60. Свои рассуждения чиновники строят на положениях статьи 807 Гражданского кодекса РФ. В этой статье сказано, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег. Следовательно, делают вывод чиновники, нормировать проценты нужно по учетной ставке, установленной на дату, когда деньги поступили на счет.

: Пример 1: Компания нормирует проценты по займу в соответствии с рекомендациями Минфина России

25 сентября 2009 года ООО «Кристалл» подписало договор о получении займа в размере 25 000 000 руб.

Деньги на расчетный счет поступили только 2 ноября 2009 года. Процентная ставка по договору фиксированная, других долговых обязательств у компании нет. Поэтому сумму процентов для включения в расходы ООО «Кристалл» определяет с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ на 2 ноября 2009 года – 9,5 процента. Обязательство компании возникло после 1 ноября, поэтому ставку рефинансирования следует умножить на 1,1.

В апреле 2010 года компания может списать в налоговом учете проценты на сумму не более 214 726,03 руб. (25 000 000 руб. х 9,5%  х 1,1 х 30 дн. : 365 дн.).

Момент привлечения денежных средств – это день подписания договора

Способ учета процентов по рублевым займам и кредитам? Безусловно, в отношении договора займа вывод чиновников справедлив. Ведь если договор вступает в силу только в момент получения денег, то дата подписания бумаг сама по себе не имеет значения. Однако специалисты из Минфина России делают аналогичный вывод и в отношении кредитного договора. Они ссылаются на пункт 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ, в котором сказано, что в отношении кредитов действуют те же правила, что и в отношении займов (если не установлено иное).

Рассуждая таким образом, чиновники не учитывают важный момент. Договор считается заключенным, если стороны согласовали все существенные условия сделки в установленной законом форме (ст. 432 Гражданского кодекса РФ). Для кредитного договора обязательной формой является письменная. Так сказано в статье 820 Гражданского кодекса РФ. Отметим, что для займа письменная форма не всегда обязательна. Соответственно, в отличие от договора займа кредитный договор является заключенным со дня его подписания сторонами, а не с момента предоставления денежных средств. Это как раз и есть то самое «иное», установленное для кредитных договоров Гражданским кодексом РФ.

Пример 2: Компания нормирует проценты по кредиту без учета рекомендации Минфина России

Воспользуемся условиями примера 1 и определим затраты по процентам исходя из того, что дата привлечения кредита – день подписания договора. 25 сентября ставка рефинансирования ЦБ РФ была равна 10,5 процента.

Соответственно, в апреле 2010 года в учете можно списать 288 750,00 руб. (25 000 000 руб. х 10,5% х 1,1 х 30 дн. : 365 дн.).

Из приведенного выше примера видно, что способ нормирования процентов, предложенный Минфином России, может быть невыгоден многим компаниям. Ведь достаточно часто деньги поступают не в день оформления всех бумаг, а спустя несколько дней или даже недель. Однако использовать в учете такой способ нормирования достаточно рискованно. Ведь вероятнее всего инспекторы при проверках будут руководствоваться рекомендациями Минфина России.

Стоит добавить, что в дальнейшем компаниям в зависимости от «поведения» ставки рефинансирования, в частности при ее повышении, может быть выгодна и позиция Минфина России. Следовать разъяснению чиновников в таком случае в силу положений пункта 8 статьи 75 и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ можно будет без особых налоговых рисков.

Оксана КОВАЛЕВА, старший юрист юридической компании CAPITAL LEGAL SERVICES

Выгодный метод нормирования процентов по рублевым обязательствам придется отстаивать в суде

– Минфин России, хоть и с нарушением гражданского законодательства, но определил дату привлечения денежных средств по кредитному договору как день их получения на счет. Это не значит, что у компании нет шансов оспорить точку зрения чиновников. Ведь в силу гражданского законодательства кредитный договор считается заключенным с момента его подписания, а не поступления денежных средств. Соответственно, и датой привлечения денежных средств будет являться день заключения договора.

В случае спора с налоговиками можно ссылаться на примеры из судебной практики. Данная проблема еще не была предметом разбирательства в арбитраже. Однако в своих решениях по другим вопросам суды определяют дату привлечения денежных средств именно как день подписания договора (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 декабря 2009 г. по делу № А56-16820/2009).

Кроме того, в данном случае можно сослаться на пункт 7 статьи 3 кодекса. Там сказано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законах толкуются в пользу налогоплательщиков.

Главное, о чем важно помнить

1. Если в договоре с банком предусмотрено изменение процентной ставки в одностороннем порядке, то нормировать проценты безопаснее по учетной ставке, действующей в последний день каждого месяца отчетного периода.

2. Если кредит или заем получен до 1 ноября 2009 года, то можно пользоваться повышенным нормативом до 30 июня 2010 года включительно.

3. В законодательстве нет определения понятия «привлечение денежных средств». Минфин России понимает его как день поступления денег на счет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка