Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Имущество используют не по первоначальному назначению, как поменяется учет

14 апреля 2010 64 просмотра

На практике бухгалтеры могут столкнуться с целым рядом ситуаций, когда меняется первоначальное назначение имущества организации. Приведем самые распространенные случаи:
– компания принимает решение о продаже основного средства (то есть имущество становится товаром);
– купленный товар фактически используется в качестве основного средства;
– купленный товар компания использует как материал для собственной деятельности;
– организация решила продать материалы.

Изменение «статуса» купленного имущества на вычет НДС не повлияет. А вот бухгалтерские проводки, а также исчисление налога на прибыль и налога на имущество изменятся. Имущество используют не по первоначальному назначению, как поменяется учет?

Компания решила продать основное средство

До продажи основное средство учитывают на счете 01 и в составе амортизируемого имущества при расчете налога на прибыль.

Бухгалтерский учет и налог на имущество. Из пункта 29 ПБУ 6/01 следует: основное средство может быть списано с баланса только в определенных случаях. Например, после продажи. При этом принятие решения о реализации имущества не является причиной для перевода основного средства в состав товаров.

Причем держать имущество на счете 01 придется и в том случае, если компания решила до продажи основное средство не использовать. Объясняется это тем, что даже законсервированные основные средства должны учитываться на счете 01. Так как основное средство нельзя перевести на счет 41, налог на имущество придется платить до продажи.

Налог на прибыль. В налоговом учете амортизируемое имущество переводить в состав товаров также не нужно. Дело в том, что статья 268 Налогового кодекса РФ предусматривает особые правила учета расходов при продаже амортизируемого имущества. Перевод таких объектов в состав товаров здесь не предусмотрен.

Компания решила использовать товар как основное средство

Если купленный товар компания решила не продавать, его придется учитывать в качестве основного средства.

Бухгалтерский учет и налог на имущество. Имущество придется перевести в основные средства, если оно соответствует всем признакам, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01. В частности, объект будет использоваться в деятельности компании дольше 12 месяцев (а его стоимость превышает 20 000 руб.).

Чтобы перевести имущество из состава товаров в основные средства, лучше оформить акт произвольной формы. В нем должны быть предусмотрены все обязательные реквизиты первичного документа. В частности, дата составления, содержание операции, подписи ответственных лиц (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). На основании документа бухгалтер сделает проводки по переводу имущества в основные средства.

Обратите внимание, что Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, записи по дебету счета 01 и кредиту счета 41 не предусматривает. Но бухгалтер все равно может ее использовать. Другой вариант: сначала сторнировать запись, которая была изначально сделана при покупке имущества. А затем отразить следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
отражена стоимость купленного имущества;

Дебет 01 Кредит 08
основное средство введено в эксплуатацию.

Поскольку имущество перестало быть товаром, на него необходимо завести стандартные первичные документы по учету основных средств. Это акт о приеме-передаче объекта основного средства по форме № ОС-1 и инвентарная карточка по форме № ОС-6. При этом если у поставщика имущество не было основным средством, то акт о приеме-передаче достаточно заполнить только покупателю (то есть вашей компании).

Обратите внимание, что оценка, по которой товары были отражены на счете 41, может измениться при переводе объекта на счет 01. Дело в том, что в первоначальную стоимость основного средства включаются все расходы, связанные с его доставкой и доработкой. А вот расходы на доставку товаров могут не включаться в их стоимость, а сразу списываться в дебет счета 44 (п. 13 ПБУ 5/01). Затем расходы на доставку полностью включаются в себестоимость проданных товаров (в дебет счета 90) или распределяются между реализованными запасами и остатком на складе. Это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов. Если компания успела списать стоимость доставки в расходы на продажу (или на себестоимость проданных товаров), то придется их восстановить. А затем включить транспортные затраты в первоначальную стоимость имущества. После того как компания переведет объект на счет 01, с него надо будет платить налог на имущество.

Налог на прибыль. Изменение статуса приведет к тому, что у компании появится амортизируемое имущество. По правилам пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ в первоначальную стоимость амортизируемого имущества нужно включить в том числе расходы на его доставку и доработку. Однако до того, как изменилось назначение имущества, бухгалтер мог учитывать транспортные расходы в составе издержек обращения. Это следует из статьи 320 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что расходы на доставку товаров учитываются одним из двух способов – включаются в стоимость товаров или в издержки обращения.

Если бухгалтер при учете товара применял первый способ, то проблем не возникает. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества будет равна той, по которой ранее бухгалтер учитывал объект в качестве товара.

А вот во втором случае транспортные расходы обязательно распределяют между реализованными товарами и остатками на складе (в бухучете, как мы отметили выше, распределять расходы на остаток на складе необязательно). При этом сумма списываемых расходов определяется расчетным путем – с учетом среднего процента, который относится к нереализованным товарам. Из-за этого различия в первоначальной стоимости амортизируемого имущества и товаров бухгалтеру придется определить сумму транспортных расходов, которые приходятся на основное средство.

Пример: Бухгалтер перевел товар в состав основных средств

В марте 2010 года ООО «Вега» приобрело компьютер стоимостью 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). За доставку покупатель уплатил 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Изначально компания предполагала продать компьютер, поэтому он был учтен в составе товаров на счете 41. В налоговой учетной политике организации предусмотрено, что транспортные расходы не включаются в стоимость товаров, а учитываются в составе издержек обращения.

В апреле ООО «Вега» приняло решение не продавать компьютер, а использовать его в качестве офисной техники. В этом же месяце бухгалтер оформил акт о переводе товара в состав основных средств. На конец месяца на складе компании находились товары стоимостью 500 000 руб. (без учета НДС). А транспортные расходы, которые относятся к нереализованным товарам, составляют 12 500 руб. (без учета НДС), в том числе 1000 руб., потраченные на доставку компьютера. Таким образом, средний процент расходов на доставку нереализованных товаров равен 2,5 процента (12 500 руб. : 500 000 руб. х 100%). На нереализованный компьютер приходится условных расходов на доставку в сумме 1500 руб. ((70 800 руб. – 10 800 руб.) х 2,5%). Однако фактические затраты на доставку объекта составляют 1000 руб. (без учета НДС). Именно эту сумму нужно включить в стоимость амортизируемого имущества. А вот остаток – 500 руб. (1500 – 1000) можно отнести на расходы апреля.

Товар стал материалом

Имущество используют не по первоначальному назначению, как поменяется учет? Товары и материалы учитываются на разных счетах бухгалтерского учета. Кроме того, может отличаться порядок расчета их себестоимости. Поэтому перевод товара в состав материалов повлияет на бухгалтерский и налоговый учет компании.

Бухгалтерский учет. Согласно ПБУ 5/01, к товарам относятся только МПЗ, предназначенные для продажи. Следовательно, если компания решила не продавать запасы, их необходимо перевести в состав материалов. Для этого надо оформить следующие первичные документы. Перевод товаров в состав материалов осуществляется на основании акта произвольной формы. Кроме того, придется оформить стандартную «первичку» для учета материалов (например, приходный ордер по форме № М-4).

Бухгалтер вправе сделать проводку по дебету счета 10 и кредиту счета 41. Поступить можно и по-другому. Сначала сторнировать запись по оприходованию товара. А затем сделать проводку по отражению в учете материалов:

Дебет 10 Кредит 60
отражены купленные МПЗ в составе материалов.

После перевода запасов в состав материалов может измениться порядок их списания на себестоимость. Ведь к каждой группе МПЗ бухгалтер вправе применять свой способ оценки (п. 16 ПБУ 5/01). В учетной политике выбирается один из трех способов: по стоимости единицы запасов, по средней себестоимости или методом ФИФО.

Налог на прибыль. В налоговом учете также изменится статус запасов. Теперь компания должна их учитывать по правилам, предусмотренным для материалов (ст. 254 Налогового кодекса РФ). В учетной налоговой политике компания вправе закрепить один из следующих методов списания МПЗ:
– по стоимости единицы запасов;
– по средней стоимости;
– методом ФИФО;
– методом ЛИФО.

Проблемы могут возникнуть с расходами на доставку. Если изначально запасы числились как товары, то транспортные расходы могли быть учтены одним из следующих способов:
– включены в стоимость товаров;
– списаны в издержки обращения (а затем распределены между проданными товарами и остатками на складе).

А вот расходы на доставку материалов всегда списываются в том периоде, когда фактически возникли (подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). То есть дожидаться списания материалов в производство не нужно. Следовательно, после перевода товара в состав материалов бухгалтеру необходимо определить стоимость доставки, которая приходится на имущество. А затем списать их единовременно.

Компания решила продать материалы

Материалы в состав товаров не переводят. Поясним.

Бухгалтерский учет. Вывод о том, что материалы, предназначенные для продажи, не нужно переводить в состав товаров, можно сделать из пункта 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Здесь прописано, в каком порядке необходимо учитывать материалы при списании. Материалы при продаже списываются на расходы в бухучете точно так же, как и при отпуске в производство.

Налог на прибыль. В налоговом учете обязанность переводить материалы в состав товаров также не предусмотрена. Более того, подпункт 2 пункта 1 статьи 268 кодекса предусматривает особый порядок учета операции по продаже прочего имущества (в том числе материалов). В этой ситуации в расходы будет списана покупная стоимость МПЗ.

Главное, о чем важно помнить

1. Если компания приняла решение продать основное средство, переводить его в состав товаров не надо.

2. Имущество, изначально купленное для продажи, надо перевести в состав основных средств, если поменялось его назначение. Для этого бухгалтеру необходимо составить акт о переводе имущества.

3. Если товар стал материалом, то компании необходимо оформить акт об изменении назначения запаса, а также сделать дополнительные записи в бухучете.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка