Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ответы на вопросы о полугодовой декларации по налогу на прибыль

2 июня 2010 87 просмотров

Каждый раз заполнение декларации по налогу на прибыль – как очередной подъем на Эверест. Декларация заполнена с первого раза – замечательно, но маловероятно. Возникли какие-то недоразумения и неясности – нормальный рабочий процесс. Вообще ничего не сходится, непонятно, куда заносить суммы – ужасно обидно, но поправимо. Ответы на вопросы о полугодовой декларации по налогу на прибыль.

Еще по этой теме О том, как отчитываться по налогу на прибыль при слиянии компаний, читайте в журнале «Главбух» .

Чтобы облегчить вашу работу над декларацией, мы проанализировали разъяснения Минфина, появившиеся за последние полгода. И разобрали самые «горячие» вопросы, поступившие в редакцию.

Как определить, сколько авансов начислено за полугодие и сколько нужно заплатить в следующем квартале

Строка 210 листа 02 декларации называется «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период». В ней показывают, какой размер налога вы суммарно начислили в предыдущие отчетные периоды. Для большинства компаний отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ). Значит, заполняя декларацию за полугодие, в строке 210 листа 02 нужно записать сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за I квартал. Если в декларации за I квартал строка 290 не заполнялась, значит, переносите в строку 210 значение строки 180 из прошлой декларации.

Строка 290 листа 02 – это совокупный размер ежемесячных авансовых платежей на следующий отчетный период (как правило, равный кварталу). Ее заполняют, если средняя выручка за последние четыре квартала превысила 3 млн руб.

Важная деталь Если отчетный пе риод вы закончили с убытком, строку 290 заполнять не нужно. И в следующем квартале ежемесячные авансы перечислять вам не придется.

Чтобы определить совокупный размер ежемесячных авансовых платежей на III квартал, вам нужно от авансового платежа за полугодие отнять авансовый платеж за I квартал. То есть из строки 180 декларации за полугодие отнять строку 180 декларации за I квартал. Результатом будет размер авансового платежа на III квартал, который вы записываете в строку 290. Разделите значение на три и получите сумму ежемесячного платежа. Распределив этот платеж между федеральным и региональным бюджетом, запишите полученные суммы в подразделе 1.2 раздела 1. Их нужно будет перечислять в III квартале в сроки до 28 июля, 30 августа (перенос с субботы, 28 августа) и 28 сентября включительно. Таким образом, 28 июля – последний срок уплаты авансового платежа за полугодие и авансового платежа за июль.

Пример 1: Расчет ежемесячных авансовых платежей на III квартал

ООО «Магнолия» платит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли прошедшего квартала. I квартал 2010 года компания закончила с убытком. А потому авансовый платеж за период январь–март до 28 апреля не перечисляла. Правда, в каждый из месяцев I квартала компания платила ежемесячный аванс, равный 12 000 руб. Он был рассчитан исходя из показателей работы за прошлый 2009 год. Поскольку именно эта сумма перечислялась ежемесячно в качестве аванса в IV квартале 2009 года. Так как в I квартале получен убыток, во II квартале 2010 года компания не перечисляла ежемесячные авансовые платежи. И бухгалтер не заполняла строки 290–310 листа 02, а также подраздел 1.2 раздела 1 в декларации за I квартал.

Полугодие 2010 года ООО «Магнолия» закончило с прибылью 270 000 руб. (прибыль рассчитана нарастающим итогом с начала года с учетом убытка, полученного в I квартале). Налог на прибыль равен 54 000 руб. (строка 180 декларации за полугодие). В I квартале компания уже заплатила в бюджет 36 000 руб. (12 000 руб. ? 3 мес.) авансовых платежей. Значит, до 28 июля нужно перечислить 18 000 руб. (54 000 – 36 000). Сумму, равную 54 000 руб., бухгалтер записала в строку 290 – это совокупный ежемесячный авансовый платеж на III квартал. А в подразделе 1.2 раздела 1 указано, что эта сумма будет перечисляться в три срока по 18 000 руб. (54 000 руб. : 3) ежемесячно. Из них 1800 руб. будет поступать в федеральный бюджет и 16 200 руб. – в региональный.

Фрагмент декларации по налогу на прибыль ООО «Магнолия» за полугодие представлен ниже.

Где показать начисленные налоги

Для налогов, учитываемых при расчете прибыли, в приложении № 2 к листу 02 есть специальная строка 041. В ней нужно отражать налог на имущество, транспортный налог и земельный.

Что касается страховых взносов, то в налоговом учете их включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Такое разъяснение дал Минфин России в своем письме от 23 апреля 2010 г. № 03-03-05/85. А значит, в декларации по налогу на прибыль страховые взносы нужно показывать по строке 040, отдельно не выделяя.

Важная деталь В налоговом учете страховые взносы нужно учитывать в составе прочих расходов.

Как учесть убыток от продажи основного средства

Если ваша компания продала основные средства или другое амортизируемое имущество, то результаты такой операции вам нужно отразить в приложении № 3 к листу 02. В строке 030 показываете выручку от продажи. В строке 040 – остаточную стоимость объекта и далее соответственно определяете в приложении № 3 прибыль либо убыток от продаж.

Если от продажи объекта получена прибыль, то выручку вы перенесете в строку 014 приложения № 1 к листу 02. А остаточную стоимость основного средства – в строку 080 приложения № 2 к листу 02. И эти суммы будут полностью учтены при расчете налога на прибыль.

А вот если объект продан с убытком, то сразу учесть всю его остаточную стоимость при расчете налога на прибыль не удастся. Здесь начнут действовать правила пункта 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ, а именно: убыток при расчете налога на прибыль нужно включать в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока службы этого объекта, установленного в целях налогообложения.

Пример 2: Заполнение декларации, если при продаже основного средства получен убыток

В марте 2010 года ООО «Магнолия» продало компьютер за 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Он был приобретен в апреле 2009 года за 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.) и учтен в составе основных средств. ООО «Магнолия» установило срок службы для компьютера, равный 25 месяцам.

Еще по этой теме О том, как удобнее учитывать компьютеры в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в «Главбухе» .

Ежемесячная сумма амортизации равна 1600 руб. (40 000 руб. / 25 мес.)

К моменту продажи на компьютер была начислена амортизация, равная 17 600 руб. (1600 руб. х 11 мес.). А его остаточная стоимость составила 22 400 руб. (40 000 – 17 600).

Других продаж амортизируемого имущества в I квартале 2010 года у ООО «Магнолия» не было. Составляя декларацию по налогу на прибыль за квартал, бухгалтер компании по строке 030 приложения № 3 к листу 02 указала сумму выручки – 10 000 руб. А в строке 040 записала остаточную стоимость компьютера – 22 400 руб. Убыток от продажи компьютера составил 12 400 руб. (10 000 – 22 400). Эту сумму бухгалтер записала в строках 060 и 360 приложения № 3.

Затем полученную выручку (10 000 руб.) бухгалтер записала в строку 014 приложения № 1 к листу 02. А понесенный расход (22 400 руб.) – в строку 080 приложения № 2 к листу 02.

Расходы, связанные с продажей основного средства, при расчете налога на прибыль в I квартале принимаются в сумме, не превышающей доход от этой операции. Поэтому в листе 02 декларации за I квартал бухгалтер отразила следующие суммы:
– по строке 010 – 10 000 руб.
– по строке 030 – 22 400 руб.
– по строке 050 – убыток, равный 12 400 руб.

Таким образом, общая прибыль (убыток) по данной операции, отраженная в строке 060 листа 02, в I квартале будет равна нулю (10 000 – 22 400 + 12 400).

Когда бухгалтер ООО «Магнолия» стала заполнять декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2010 года, она смогла учесть часть полученного убытка в размере 2657 руб.

Он был рассчитан следующим образом: разница между установленным сроком службы компьютера и тем, что он был фактически использован, равна 14 мес. (25 – 11).

Поэтому каждый месяц, начиная с апреля 2010 года и по май 2011 года включительно, в целях налогообложения можно принимать сумму убытка, равную 885,71 руб. (12 400 руб. : 14 мес.). И за период с апреля по июнь 2010 года этот убыток составил 2657 руб. (885,71 х 3 мес.). Его в полугодовой декларации бухгалтер записала по строке 100 приложения № 2 к листу 02.

И в листе 02 декларации за полугодие по строке 030 бухгалтер показала уже расходы в размере 25 057 руб. (22 400 + 2657).

Как считать авансы, если средняя выручка за последние четыре квартала впервые превысила 3 миллиона рублей

С наибольшими трудностями столкнутся бухгалтеры компаний, которые прежде не платили ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Но сейчас будут вынуждены их начислить. Такая обязанность возникнет, если в среднем выручка за последние четыре квартала у компании превысила 3 млн руб. (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

Следить за размером средней выручки, чтобы понять, возникает у компании обязанность платить ежемесячные авансовые платежи или нет, нужно ежеквартально.

Осторожно! Рассчитывая среднюю выручку, дающую право не платить ежемесячные авансы, внереализационные доходы учитывать не нужно.

Для этого вам потребуется информация строки 040 «Итого доходов от реализации» приложения № 1 к листу 02 из той декларации, которую вы заполняете сейчас (выручка за последние два квартала). И данные о выручке за III и IV кварталы прошлого года. Сложите показатели и разделите сумму на 4. Если результат превысит 3 млн руб., значит, в следующем квартале вам нужно будет перечислять авансы ежемесячно. А для этого уже сейчас в декларации вам нужно будет заполнить строки 290–310 листа 02. В строке 290 вы показываете разницу между значениями строк 180 текущей декларации и декларации за I квартал. Строки 300 и 310 заполняются по такому же принципу.

После чего суммы, указанные в строках 300 и 310, нужно разделить на три и результат записать в подраздел 1.2 раздела 1. Тем самым вы покажете, какой размер авансового платежа будете уплачивать не позднее 28 июля, 30 августа и 28 сентября. 30 августа является конечным сроком для уплаты аванса за второй месяц отчетного квартала, потому что 28 августа приходится на субботу, выходной день.

Размер же налога на прибыль, начисленный по итогам полугодия и причитающийся к уплате в бюджет не позднее 28 июля (авансовый платеж за полугодие), вам нужно показать в подразделе 1.1 раздела 1. Строка 040 этого подраздела заполняется на основании данных строки 270 листа 02. А строка 070 подраздела 1.1 на основании строки 271 листа 02.

Если в листе 02 сумма строк 220 и 250 больше значения в строке 190, значит, налог на прибыль по итогам полугодия вам платить не нужно. И разницу между этими строками в подразделе 1.1 раздела 1 вы записываете в строку 050 – налог к уменьшению из федерального бюджета. По такому же принципу заполняете строки 060 и 070.

Пример 3: Расчет авансовых платежей, если лимит выручки превышен во II квартале 2010 года

ООО «Ласка» в 2009 году и в первом полугодии 2010 года перечисляло авансовые платежи раз в квартал по итогам отчетного периода. Однако по результатам работы за полугодие средняя выручка за последние четыре квартала у компании превысила 3 млн руб. Это произошло потому, что продажи во II квартале 2010 года резко возросли. Значит, в III квартале компании нужно будет уплачивать ежемесячные авансы по прибыли.

Прибыль по итогам полугодия составила 500 000 руб. Налог с нее – 100 000 руб. (500 000 руб. ? 20%). В I квартале прибыль была равна 100 000 руб., а налог – 20 000 руб. В федеральный бюджет компания уплачивает налог по ставке 2 процента, а в региональный – по ставке 18 процентов. Таким образом, по итогам полугодия нужно заплатить налог на прибыль в размере 80 000 руб. (100 000 – 20 000). Из них 8000 руб. (400 000 руб. х 2%) – в федеральный бюджет. И 72 000 руб. (400 000 руб. х 18%) – в региональный бюджет.

А ежемесячно в III квартале нужно будет перечислять в федеральный бюджет 2667,67 руб. (8000 руб. : 3). А в региональный бюджет – 24 000 руб. (72 000 руб. : 3).

ниже приведен фрагмент декларации за полугодие 2010 года ООО «Ласка».

Если средняя выручка за последние четыре квартала у вас не превышает 3 млн руб., значит, компания может продолжать платить авансы раз в три месяца. Размер налога, который нужно перечислить по итогам полугодия, вы также показываете в подразделе 1.1 раздела 1 (его заполняют все компании). А вот подраздел 1.2 заполнять вам не нужно. Не нужно заполнять и строку 290 листа 02, если в следующем квартале вы не будете платить авансы ежемесячно.

Главное, о чем важно помнить

1. Отслеживать размер средней выручки, дающей право не платить ежемесячные авансы по прибыли, нужно по итогам каждого квартала.

2. Чтобы рассчитать ежемесячные авансовые платежи на III квартал, нужно от авансового платежа за полугодие отнять авансовый платеж за I квартал. То есть из строки 180 декларации за полугодие отнять строку 180 декларации за I квартал. И результат разделить на три.

3. Если при продаже основного средства вы получили убыток, то учесть его сразу в полном размере при налогообложении не получится.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка