Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как безопасно списать расходы в налоговом учете

23 июня 2010 36 просмотров

Недавно Президент РФ Дмитрий Медведев пообещал расширить перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль. Будем надеяться, что его инициатива реализуется на бумаге в ближайшем будущем. Однако Налоговый кодекс РФ и сейчас дает большие возможности: список расходов, которые уменьшают налогооблагаемые доходы, является открытым. Другое дело, что на практике обосновать тот или иной вид затрат бывает достаточно трудно.

Как безопасно списать расходы в налоговом учете? Вот и получается, что безопаснее всего учитывать лишь те затраты, которые прямо предусмотрены кодексом или санкционированы Минфином России в письмах. В этой статье мы расскажем, какие виды расходов можно учесть уже сейчас – чиновники недавно с ними согласились. А также напомним, какие затраты списывать по-прежнему опасно.

Еще одна группа расходов – это те траты, списать которые можно, но в каком порядке – непонятно. Сюда относятся в том числе и страховые взносы, заменившие в этом году ЕСН. С них и начнем.

Если ваша компания на «упрощенке» Рассчитывая «упрощенный» налог, компания может списать только те расходы, которые упомянуты в закрытом перечне пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Страховые взносы можно отнести на косвенные расходы

Специалисты из Минфина России сообщили, как поступать со в 2010 году (письмо от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101). Они признали: так как пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ содержит только примерный перечень прямых расходов, то определить состав своих прямых затрат компания может самостоятельно. Это значит, что страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, можно отнести к косвенным расходам и списывать в текущем периоде, не дожидаясь реализации. Конечно, речь идет о тех компаниях, которые считают в налоговом учете доходы по методу начисления.

Еще по этой теме О том, на какие выплаты нужно начислять страховые взносы, читайте в .

Изменения в учетной политике не касаются затрат, оставшихся несписанными с прошлого года

Как безопасно списать расходы в налоговом учете? Рассмотрим такую ситуацию. У компании имеются расходы по хранению и перемещению материалов. Эти затраты бухгалтер списывает пропорционально стоимости материалов, уже списанных в производство. В 2010 году компания утверждает новую учетную политику. Теперь средства, истраченные на хранение и перемещение материалов, будут относиться к косвенным. Но ведь на 1 января есть несписанные остатки 2009 года или даже более ранних периодов.

Минфин России разъяснил, как действовать в этом случае. Оказывается, списать эти расходы сразу 1 января 2010 года нельзя – никаких специальных правил для переходного периода нет. По мнению чиновников, новые правила, установленные компанией, применяются только к тем материалам, которые куплены уже после 31 декабря 2009 года. А все несписанные остатки придется учитывать по старым нормам (письмо Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/336).

Пример 1: Компания уменьшает прибыль на сумму расходов, не учтенных в прошлом году

В октябре 2009 года на склад № 2 поступили материалы со склада № 1 ООО «Вентпром» для производства вентиляторов в количестве 100 штук. Услуги по доставке обошлись компании в 28 000 руб., стоимость самих материалов – 100 000 руб. Компания передала со склада № 2 в декабре 2009 года материалы стоимостью 60 000 руб. для производства 60 вентиляторов. В декабре все 60 вентиляторов были произведены и проданы.

В соответствии с учетной политикой компании расходы на перемещение материалов уменьшают прибыль пропорционально реализованной продукции. Следовательно, в декабре 2009 года бухгалтер списал в расходы 16 800 руб. (28 000 х 60 000 : 100 000), потраченных на услуги по перевозке запасов со склада на склад.

С 1 января 2010 года учетная политика компании изменилась: учесть затраты на внутреннее перемещение материалов можно сразу в составе косвенных расходов.

Однако в соответствии с разъяснениями Минфина России компания не может это сделать сразу после утверждения учетной политики. Уменьшить прибыль на 11 200 руб. (28 000 – 16 800) можно только после того, как будут произведены и реализованы оставшиеся 40 вентиляторов.

Арендные платежи по госимуществу можно списать, только если есть документальное согласие собственника

То, что арендные платежи можно учесть в расходах, ни у кого не вызывает сомнений. Это позволяет сделать подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Так вот, это правило справедливо и в том случае, когда собственником помещения является государство (письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/341). В этой ситуации у арендодателя есть право оперативного управления. Это значит, что все сделки по распоряжению имуществом казенные предприятия и учреждения могут совершать только с согласия собственника. Вполне вероятно, что при проверке вам придется предъявить налоговикам бумажную копию такого согласия (см. образец ниже).

Хотя в письме чиновники ведут речь только об оперативном управлении, мы советуем поступить так же и тем, кто заключил договоры аренды с унитарными предприятиями (ГУП, МУП). Они распоряжаются имуществом на праве хозяйственного ведения (ст. 294 Гражданского кодекса РФ) и также не могут принимать важных решений без согласия государства. Поэтому если к договору аренды не приложена копия согласия от собственника здания, то запросите ее у своего арендодателя.

Чаще всего государственной собственностью распоряжается Росимущество, редко – какое-нибудь министерство. Соответственно, и бумага должна быть написана от лица этих учреждений. Пишется согласие в произвольной форме. Мы привели примерный образец того, как это может выглядеть на бумаге.

Излишки, которые были оприходованы в 2009 году, теперь относят на расходы по рыночной стоимости

С 1 января 2010 года изменились правила списания материалов, обнаруженных во время инвентаризации. Теперь при передаче таких материалов в производство или при продаже ваши расходы будут равны доходам, полученным в результате инвентаризации. То же самое относится не только к МПЗ, но и к любому обнаруженному или полученному после демонтажа оборудования имуществу. Как безопасно списать расходы в налоговом учете? 

Важная деталь Даже если ваши излишки были оприходованы в 2009 году, учесть расходы по ним в 2010 году вы можете по новым правилам, то есть в размере полученных доходов.

Здесь возникает вопрос: с какого момента действует новое правило? Ведь обнаружить материалы сотрудники компании могли и в прошлом году, а продать уже в текущем. Чиновники считают, что применять новый порядок списания можно и к прошлогодним находкам. Об этом они говорят в письме от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/275.

Пример 2: Компания передает в производство материалы, обнаруженные в результате инвентаризации

В январе 2009 года ООО «Склад вещей» провело инвентаризацию. В результате инвентаризации были обнаружены и оприходованы неучтенные материалы. Комиссия составила акт и оценила излишки в 10 000 руб. Таким образом, внереализационный доход компании составил 10 000 руб. С него компания должна уплатить налог на прибыль в размере 2000 руб. (10 000 руб. х 20%).

В мае 2010 года все материалы передали со склада в основное производство по учетной цене. В этом же месяце бухгалтер может учесть расход в размере 10 000 руб.

Согласно старым правилам расход составил бы всего 2000 руб.

Стоимость материалов, полученных после ремонта арендованных основных средств, можно отнести на расходы

Также Минфин России не возражает, если вы уменьшите прибыль на стоимость материалов, полученных при ремонте арендованных основных средств. Чиновники в письме от 27 мая 2010 г. № 03-03-06/1/352 сказали, что раз подобные излишки включаются в доходы на основании пункта 13 статьи 250 кодекса, то ничто не мешает потом учесть эту сумму в затратах. Это правило относится не только к своему имуществу, но и к арендованному.

Затраты на утилизацию и стоимость товаров с истекшим сроком давности прибыль не уменьшают

Чиновники резко изменили свое мнение по поводу утилизации товаров. Теперь они считают, что если срок годности продукции истек, то уменьшить прибыль на ее стоимость нельзя. Рассуждают специалисты из Минфина России следующим образом: стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов при их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ) или при передаче в производство (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ). А раз ни того ни другого не происходит, то и затраты необоснованны. Эта позиция изложена в письме Минфина России от 7 мая 2010 г. № 03-03-06/1/315.

Осторожно! Чиновники теперь возражают против списания продукции с истекшим сроком годности. Поступая таким образом, готовьтесь к защите в суде.

Напомним: еще совсем недавно у Минфина России была противоположная точка зрения. В письме от 8 июля 2008 г. № 03-03-06/1/397 чиновники говорили, что списать можно не только саму продукцию, но и затраты на ее утилизацию. Единственное дополнительное требование налоговых контролеров – письменное заключение экспертов о том, что продукция не годна к употреблению. Поэтому если к вам придут с проверкой налоговики и начислят штрафы и пени за прошлые периоды, то их действия будут неправомерными: вы руководствовались письменными разъяснениями Минфина России. От ответственности в этом случае освобождают подпункт 3 пункта 1 статьи 111 и пункт 8 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Продолжать действовать в соответствии со старыми рекомендациями Минфина России опасно: споров с налоговой инспекцией тут не избежать. В этом случае аргумент в защиту может быть следующий: продажа товаров с истекшим сроком годности запрещена пунктом 5 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Кроме того, порядок утилизации также установлен законодательством, а именно Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263. Это значит, что, уничтожая негодный к использованию товар, вы исполняете предписание законодательства, а не действуете по своей прихоти. Поэтому затраты на утилизированные товары обоснованны.

Стоимость земли, купленной у предпринимателя, на расходы списать нельзя

Учесть затраты на покупку земли можно. Но только в двух ситуациях: участок принадлежит государству или муниципалитету. Так сказано в пункте 1 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ. И исключений из этого правила нет. Об этом напомнили чиновники в письме от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/282.

Поэтому если ваша компания купила землю у гражданина, предпринимателя или организации, то списать потраченные деньги получится только в момент продажи этого участка. Именно такой порядок установлен в подпункте 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Главное, о чем важно помнить

1. Страховые взносы можно учитывать в составе косвенных расходов и списывать сразу в том периоде, когда вы их начислили.

2. Новое правило о списании излишков применяется ко всем материалам, которые отпускаются в производство в текущем году.

ды на у

3. Расхотилизацию теперь списывать опасно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка