Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Простой расчет налогов, если ваша компания получит задаток или залог

23 июня 2010 113 просмотров

Простой расчет налогов, если ваша компания получит задаток или залог? Чаще всего обеспечительный платеж в форме задатка или залога используется в сфере аренды. Но только этим их применение не ограничивается. Обеспечение может перечислить покупатель как гарантию того, что сделка состоится и основная сумма по договору будет перечислена в срок. Так поступают, если контракты длительные (например, поставка за границу) или предметом купли-продажи является недвижимость.

Если ваша компания на «упрощенке» Если вы платите упрощенный налог с доходов за минусом расходов, то рекомендации, данные в этой статье, пригодятся при определении выручки. Простой расчет налогов, если ваша компания получит задаток или залог?

Иногда конкретный тип обеспечения не указывают. Например, в договоре возможна такая формулировка: «...арендатор перечисляет арендодателю гарантийный платеж». Это вполне допустимо (см. врезку ниже). В этой статье рассмотрим ситуации, когда компания получает задаток и залог.

Комментирует Оксана КОВАЛЕВА, старший юрист компании Capital Legal Services

В договоре можно указать, что компания передает обеспечительный платеж

– В статье 329 Гражданского кодекса РФ перечислены несколько способов обеспечения исполнения обязательств. Этот перечень является открытым. Поэтому, прописывая условия договора, необязательно ограничивать себя, выбирая между задатком или залогом. На мой взгляд, использование такого термина, как «обеспечительный платеж», вполне законно.

Конечно, такой вид обеспечения обязательств не упомина– ется в Налоговом кодексе РФ. Но уже сложилась судебная практика, на которую можно ориентироваться.

Так, например, судьи в Московском округе признали, что обеспечительный платеж не облагается НДС, так как по условиям договора должен быть возвращен стороне после окончания срока договора аренды (постановление ФАС Московского округа от 10 июля 2007 г. № КА-А40/6494-07). К аналогичным выводам пришли судьи ФАС Западно-Сибирского округа (см. постановление от 7 апреля 2009 г. № Ф04-1332/2009(1818-А46-11)).

Компания получила задаток

Задаток – это деньги, которые одна сторона выдает другой в счет будущих платежей по сделке. Одновременно эта сумма гарантирует исполнение обязательств и подтверждает, что договор заключен. Об этом сказано в статье 380 Гражданского кодекса РФ.

Из-за того что задаток впоследствии идет в счет оплаты товаров или услуг, его легко перепутать с авансом. Отличия задатка и аванса мы перечислили в таблице ниже. Здесь же расскажем, в чем разница между налоговыми платежами по задатку и авансу.

Осторожно! Не путайте задаток с авансом. Если покупатель перечислил аванс, НДС нужно заплатить сразу. В случае с задатком уплату налога можно отложить.

Отличия аванса от задатка и залога

Если ваша компания получила аванс, НДС нужно заплатить в этом же квартале. Тогда же надо включить аванс в налоговые доходы, если вы ведете налоговый учет кассовым методом.

Когда компания получает задаток, учитывать его в доходах не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/93).

Но это правило действует до тех пор, пока задаток используется в качестве обеспечения. Если сделка расторгается по вине арендатора, заказчика или покупателя, а задаток остается у вас, то эту сумму придется включить во внереализационные доходы. Чиновники считают такие деньги безвозмездно полученными (письмо Минфина России от 8 сентября 2005 г. № 03-03-04/2/56). То же самое нужно сделать, если задаток становится предоплатой. Это происходит в тот момент, когда обязательство, которое обеспечивала гарантийная сумма, исполнено (письмо Минфина России от 12 марта 2010 г. № 03-03-06/1/131).

А вот по поводу уплаты НДС есть два мнения. Первое: задаток увеличивает налоговую базу продавца в момент поступления (письмо ФНС России от 17 января 2008 г. № 03-1-03/60). Конечно, это может быть невыгодно, ведь зачастую от момента подписания договора до его исполнения могут пройти месяцы. Да и вообще стороны могут расторгнуть контракт по обоюдному согласию.

Пример: Компания отражает в учете полученный задаток

11 мая 2010 года ООО «Агромаш» обязалось изготовить для ООО «Заря» производственное оборудование. Стоимость оборудования – 1 000 000 руб., срок изготовления – 3 месяца с момента подписания договора. В соответствии с условиями договора ООО «Заря» перечислило задаток в сумме 200 000 руб. Задаток служит обеспечением того, что покупатель не изменит своих намерений и выкупит произведенное для него оборудование в августе 2010 года.

Бухгалтер ООО «Агромаш» решил не рисковать и действовать в соответствии с рекомендациями Минфина России. В этом случае НДС в размере 30 508,47 руб. (200 000 руб. х 18% : 118%) нужно отразить в декларации за II квартал 2010 года, несмотря на то, что право собственности на товар перейдет только в августе.

Суть второго мнения в следующем: платить НДС нужно только в том налоговом периоде, когда задаток становится средством платежа и перестает быть обеспечением по сделке. Конечно, этот вариант расчета налогов рискованный. Но шансы отстоять его в суде есть (постановление ФАС Московского округа от 23 мая 2006 г. № КА-А40/4238-06 по делу № А40-50000/05-129-414).

Чтобы налоговики при проверке не сочли ваш задаток авансом и не насчитали дополнительные налоги, проследите: в договоре должно быть четко прописано условие обеспечения. Оформить соглашение о задатке можно как отдельной бумагой, так и включить соответствующие положения в основной договор. В нем обязательно нужно определить сумму задатка и сроки, в которые он должен быть перечислен. Если непосредственно в тексте договора содержатся все необходимые условия, то инспекторы признают перечисленную сумму именно задатком, а не авансом. В крайнем случае, это будет весомым аргументом в суде.

Важная деталь Чтобы налоговики при проверке не сочли ваш задаток авансом, проследите: в договоре должно быть четко прописано условие обеспечения.

Компания получила залог

Залог – это активы, которые компания передает своему контрагенту в знак того, что обязательства по договору она выполнит. Если договор будет нарушен, залог остается у залогодержателя. Ну а если обязательства выполнены, то после завершения сделки залог полностью возвращается его владельцу. То есть в отличие от задатка залог не становится средством платежа.

В качестве залога можно получить любое имущество. Так сказано в статье 336 Гражданского кодекса РФ. А следовательно, и деньги. Но не скроем, часть юристов считают, что деньги выступать в качестве залогового имущества не могут. В своих рассуждениях они опираются на давнее постановление Президиума ВАС РФ от 2 июля 1996 г. № 7965/95. В нем судьи решили, что безналичные деньги передавать в качестве залога нельзя.

Однако нам важнее, как на этот вопрос смотрит Минфин России. Ведь налоговые инспекторы скорее будут ориентироваться не на судебную практику, а на позицию главного финансового ведомства. Так вот, чиновники из Минфина России не против денежных залогов (см., например, письмо от 6 октября 2008 г. № 03-1-04/2/153).

Чтобы налоговики не перепутали задаток и залог при проверке, проследите за формулировками в договоре. Из него должно ясно следовать, что полученная вашей компанией сумма будет возвращена на расчетный счет ее владельца. Конечно, при выполнении им условий, определенных в договоре (см. образец ниже). Итак, если в договоре четко сказано о залоге, то в налоговый доход его включать не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Договор аренды. Образец

Теперь разберемся с НДС. По мнению Минфина России, залоговые деньги связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). А значит, с поступившего залога необходимо заплатить НДС. Именно так чиновники понимают подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ (письмо от 21 сентября 2009 г. № 03-07-11/238). С такой логикой трудно согласиться. Ведь сумма залога поступит в распоряжение, скажем, арендодателя только при условии, что арендатор нарушит какие-то условия соглашения. Если же все будет хорошо, то залог по окончании срока аренды в полном объеме вернется на счет арендатора. Это следует из статьи 334 Гражданского кодекса РФ, где сказано: при передаче залога право собственности на него не переходит – значит, нет и реализации.

Конечно, для компании, получившей крупный залог, соглашаться с налоговиками невыгодно. Но вероятность того, что во время проверки инспекторы не заметят полученную сумму, весьма мала. Поэтому, если вы выберете вторую позицию, то приготовьте аргументы для защиты. Главный довод тут такой: по окончании договора деньги будут возвращены.

Главное, о чем важно помнить

1. Задаток считается доходом только у компаний, которые ведут налоговый учет кассовым методом. И только после того, как станет ясно, что сумма задатка не будет возвращена.

2. Чтобы налоговая инспекция не сочла задаток авансом, в договоре должно быть прописано, что сумма задатка возвращается контрагенту, если он выполнит свои обязательства.

3. Залог не облагается налогом на прибыль. Но если вы не хотите платить с него и НДС, то приготовьтесь к спору с налоговой инспекцией.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка