Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ситуация, когда отпуск начался в одном месяце, а закончился в другом

23 июня 2010 45 просмотров

Как начислить отпускные в бухгалтерском и налоговом учете

Ситуация, когда отпуск начался в одном месяце, а закончился в другом? Отпуск надо оплатить не менее чем за три дня до его начала. На этом настаивает статья 136 Трудового кодекса РФ. Предположим, отдых работника начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Тогда у вас есть два варианта действий.

Первый вариант: вы можете отразить всю сумму выплаченных отпускных на счетах расходов на оплату труда в тот момент, когда они начислены. Второй: ту часть затрат, которая приходится на дни отпуска в другом месяце, вы предварительно отражаете на счете 97 «Расходы будущих периодов». А в текущие расходы списываете эти суммы позднее – в том месяце, к которому они фактически относятся.

Если ваша компания на «упрощенке» «Упрощенщики» с объектом «доходы минус расходы» распределяют выплаченные отпускные между месяцами по тем же правилам, что и компании на общем режиме.

Выбор за вами, поскольку законодательство не содержит требований поступать строго определенным образом. Это давно подтвердили чиновники из Минфина России (письмо от 24 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/190).

Впрочем, второй способ, когда часть расходов сначала отражают на счете 97, выглядит более предпочтительным. Ведь Минфин России требует в налоговом учете распределять сумму отпускных пропорционально дням отдыха в каждом месяце (письмо от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255). Объяснение у чиновников такое. Отпускные относятся к налоговым расходам на оплату труда. А значит, согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, их нужно признавать в тех месяцах, на которые приходятся дни отпуска. Независимо от выплаты денег.

Важная деталь Рассчитанные отпускные, которые относятся к другому месяцу, лучше отразить на счете 97.

Одинаковый подход к начислению отпускных в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.

Пример 1: Бухгалтер начислил отпускные в бухгалтерском и налоговом учете

Сотрудник написал заявление на ежегодный отпуск с 15 июня по 7 июля 2010 года включительно. Всего длительность отпуска составила 23 календарных дня (16 дней в июне и 7 дней в июле).

Бухгалтер рассчитал отпускные 8 июня в размере 50 000 руб. Из них оплата июньских дней составила 34 782,61 руб. (50 000 руб. : 23 дн. х 16 дн.). А отпускные за июльские дни – 15 217,39 руб. (50 000 руб.: 23 дн. х 7 дн.). В тот же день отпускные были выданы работнику и с них удержан НДФЛ (у сотрудника нет права на стандартные налоговые вычеты).

8 июня в учете были сделаны такие записи:

Дебет 20 Кредит 70
– 34 782,61 руб. – начислены отпускные за период с 15 по 30 июня;

Дебет 97 Кредит 70
– 15 217,39 руб. – начислены отпускные за период с 1 по 7 июля;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6500 руб. (50 000 руб. х 13%) – удержан с отпускных НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
– 43 500 руб. (50 000 – 6500) – выданы отпускные из кассы.

В июле бухгалтер отнес отпускные на сумму 15 217,39 руб. на счета текущих расходов:

Дебет 20 Кредит 97
– 15 217,39 руб. – списаны на текущие расходы отпускные за период с 1 по 7 июля.

В налоговом учете бухгалтер также учел 34 782,61 руб. в составе расходов на оплату труда июня, а 15 217,39 руб. – июля.

Отпуск приходится на разные месяцы одного отчетного периода

Ситуация, когда отпуск начался в одном месяце, а закончился в другом?Если месяцы отпуска относятся к одному отчетному периоду по налогу на прибыль, работу можно упростить. А именно не распределять отпускные между месяцами ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Такой подход не исказит сумму авансового платежа по прибыли. А также позволит избежать временных разниц.

Вы можете столкнуться еще и со случаем, когда отпуск начинается, скажем, в июле, а оплату приходится рассчитывать и выдавать сотруднику в июне. Обычно так происходит, если отдых начинается в первых числах. Представим, что работник уходит в отпуск с 1 июля. А значит, компания должна перечислить деньги до 28 июня включительно. Тогда всю сумму отпускных лучше отразить на счете 97. На счета текущих расходов выплаченные суммы надо относить в тех месяцах, на которые пришлись дни отпуска работника.

Как начислить страховые взносы с отпускных

С отпускных нужно заплатить страховые взносы во внебюджетные фонды. Исключение – ситуация, когда доход работника с начала года превысил 415 000 руб. В этом случае суммы, превышающие лимит, от страховых взносов освобождаются. Об этом говорится в пункте 4 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если ваша компания применяет общую систему налогообложения, то тарифы составят: 20 процентов – по Пенсионному фонду, 2,9 процента – в ФСС, 1,1 процента – в ФФОМС, 2 процента – в ТФОМС. Компании, применяющие специальные налоговые режимы, исчисляют в 2010 году страховые взносы по ставке 14 процентов (полностью уплачиваются в ПФР). Помимо этого с отпускных необходимо платить взносы «на травматизм».

В бухгалтерском учете страховые взносы начисляют на дату расчета. Точно так же чиновники позволяют поступить и в налоговом учете. Так, в письме Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255 высказано следующее мнение: страховые взносы являются обязательными платежами, поэтому списывать их нужно по правилам подпункта 1 пункта 7 статьи 272. То есть единовременно в момент начисления.

Важная деталь Чиновники не будут возражать, если бухгалтер признает страховые взносы с отпускных в налоговых расходах сразу же на дату расчета.

Пример 2: Бухгалтер рассчитал с отпускных страховые взносы

Воспользуемся условиями примера 1. Компания применяет обычную систему налогообложения. Доход работника, которому бухгалтер 8 июня начислил отпускные в размере 50 000 руб., не превысил с начала года 415 000 руб. Поэтому бухгалтер исчислил с отпускных страховые взносы. Сотрудник родился в 1965 году, а значит, вся сумма отчислений в ПФР идет на страховую часть пенсии. На конец июня были сделаны следующие записи по начислению страховых взносов:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части пенсии»
– 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) – начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства»
– 1450 руб. (50 000 руб. х 2,9%) – начислены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с Федеральным ФОМС»
– 550 руб. (50 000 руб. х 1,1%) – начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с территориальным ФОМС»
– 1000 руб. (50 000 руб. х 2%) – начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Деятельность компании относится к IV классу профессионального риска, поэтому тариф страховых взносов «на травматизм» составляет 0,5 процента. С отпускных работника бухгалтер начислил страховые взносы от несчастных случаев, сделав такую запись:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»
– 250 руб. (50 000 руб. х 0,5%) – начислены взносы от несчастных случаев на производстве.

Главное, о чем важно помнить

1. В бухгалтерском учете отпускные лучше распределять между месяцами. Это позволит учитывать выплаченные суммы в бухгалтерском и налоговом учете одновременно.

2. Страховые взносы с отпускных можно полностью включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в момент начисления в бухучете.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка