Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как зачесть или вернуть НДС из бюджета

7 июля 2010 799 просмотров

Допустим, в текущем квартале вы предъявили к вычету сумму НДС, которая превысила начисленную. Что приятно, такую разницу вы можете вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих платежей по этому или другим федеральным налогам. Само собой, если на руках есть все необходимые бумаги, свидетельствующие о правомерности вычета (счета-фактуры, «первичка», выписки банков, договоры, таможенные декларации и т. д.).

Если ваша компания на «упрощенке» Возместить НДС из бюджета вы не сможете, поскольку ваша компания не платит такой налог. Как зачесть или вернуть НДС из бюджета?

Возмещая НДС, вы будете руководствоваться статьей 176 Налогового кодекса РФ. Там прописаны общие правила. И заметьте, они отличаются от тех, которые установлены для возврата излишне уплаченного или взысканного налога (ст. 78, 79 кодекса). Это понятно: ведь требовать с государства вы будете деньги, которые поступили в казну за счет средств ваших поставщиков, а не от вашей компании. Поэтому и механизм возмещения другой. Какой именно, мы в деталях разберем по ходу статьи. Плюс ко всему общая картина действий для вашего удобства в нашей статье изображена схематично ниже. Там вы увидите и все сроки, в пределах которых стоит ждать от налоговиков решения о возврате (зачете) НДС.

В какие сроки инспекторы обязаны зачесть или вернуть НДС из бюджета

Говорить мы будем об обычном (по срокам) и давно проверенном способе возмещения налога. Но при этом дадим советы, как исключить повод для инспекторов затянуть с возвратом. И еще имейте в виду, что есть ускоренный способ возмещения НДС. О нем написано в статье 176.1 кодекса. Вот только, увы, не для каждой компании данный порядок подойдет (см. врез ниже).

Законный способ ускорить зачет или возврат НДС

Как зачесть или вернуть НДС из бюджета? Возместить НДС вы можете еще до того, как завершится «камералка» сданной декларации, если воспользуетесь заявительным порядком, установленным в статье 176.1 кодекса. Он появился в 2010 году.

Процедура проста. В течение пяти рабочих дней после сдачи отчетности по НДС представьте в инспекцию заявление. За основу можете взять обычное заявление о возмещении, но сошлитесь на ускоренный порядок. В конце документа напишите: «...если налоговая инспекция отменит решение о возмещении НДС (полностью или частично), компания обязуется вернуть в бюджет излишне возмещенную сумму налога и начисленные на нее проценты». В течение пяти дней ревизоры решат, возмещать налог или нет. Если да, ИФНС вернет или зачтет налог в размере, указанном в декларации. В случае же отрицательного решения вы сможете возместить налог в привычном порядке (о котором написано в статье). Однако чтобы ускорить возмещение налога, придется обзавестись банковской гарантией. Причем сделать это можно только в тех банках, которые есть в перечне Минфина России. Без гарантии заявить об ускоренном возмещении могут лишь те компании, которые за последние три года перечислили в бюджет НДС, НДПИ, акцизов и налога на прибыль на общую сумму не менее 10 млрд руб.

Заявление на зачет или возврат НДС подайте сразу вместе с декларацией

Итак, вы представили в свою инспекцию декларацию, в которой отразили сумму НДС к возмещению. Советуем вам одновременно с этим подать и заявление на возврат этого налога или зачет его в счет будущих платежей. Хотя, заметим, в статье 176 кодекса не сказано, когда нести такую бумагу в ИФНС. И безусловно, никто не запрещает вам сделать это позже: пока инспекторы будут проверять отчетность или же после того, как они примут окончательное решение о возмещении. Но, отдав налоговикам заявление сразу, поверьте, вы выиграете во времени. Объясним почему.

Инспекторы в течение трех месяцев проверят представленную вами декларацию и документы, подтверждающие суммы вычетов. Затем все зависит от того, нашли ревизоры какие-либо нарушения в отчетности или нет.

Самый хороший расклад – никаких ошибок в ходе камеральной проверки инспекторы не обнаружили, и недоимки по НДС или другим федеральным налогам, а также пеням и штрафам у вашей компании нет. Тогда налоговики примут решение о возврате (зачете) налога, имея на руках соответствующее заявление от вас. Если же недоимка все-таки есть, то инспекторы просто не станут рассматривать ваше обращение – они зачтут одобренную сумму НДС в счет существующего долга. Согласия организации на такое решение не требуется. Об этом сказано в пункте 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

А вот не самый лучший вариант развития событий. Инспекторы посчитали вычеты, отраженные в сданной декларации, неправомерными. Вы получили на руки акт, подали на него письменные возражения, и все равно ИФНС вынесла решение об отказе в возмещении налога. Вы решили обжаловать такой отказ в УФНС либо сразу пошли в суд (обязательный досудебный порядок на эту ситуацию не распространяется, тут действуют правила ст. 138 Налогового кодекса РФ). И вот наконец-то справедливость восторжествовала – судьи признали решение налоговиков об отказе в возмещении налога недействительным.

Однако обратите внимание: это еще не говорит о том, что ревизоры тут же вернут сумму НДС на счет вашей компании. Они лишь внесут изменения в карточку расчетов с бюджетом. И если заявления на возврат от вас не поступало, инспекторы не обязаны давать казначейству поручение перечислить деньги (п. 6 ст. 176 Налогового кодекса РФ). Если же необходимое заявление было и в суде вы об этом напомнили, налоговикам придется исполнить ваши требования.

Кстати, от того, когда вы подали заявление в ИФНС, зависит еще и сумма процентов, которую инспекторы заплатят вашей компании в случае просрочки с возвратом налога.

Что касается самого заявления, то утвержденной формы нет. Вы можете его составить так, как посчитаете нужным. Если претендуете на возврат, укажите реквизиты счета, на который вы просите перечислить деньги. Если же вы решили зачесть сумму налога в счет уплаты предстоящих платежей, то уточните, в отношении какого именно налога (этого же или, скажем, налога на прибыль). Также везде советуем прописать налоговый период, по итогам которого образовалась сумма к возмещению (см. образцы ниже).

Заявление о возврате суммы НДС к возмещению. Образец

Заявление о зачете суммы НДС к возмещению в счет будущих платежей. Образец

Переходя в новую инспекцию, зачета НДС лучше добейтесь от прежней

Вы сдали в свою инспекцию декларацию за последний квартал и здесь же приложили заявление на возврат или зачет НДС из бюджета. Однако скоро ваша компания переезжает, поэтому придется переходить на учет уже в другую налоговую. От какой ИФНС ждать тогда решения о возмещении?

Постарайтесь возместить НДС еще до того, как смените место налоговой «прописки». Безусловно, есть шанс получить сумму переплаты уже от той инспекции, где ваша компания будет числиться после переезда. Это было бы справедливо. Однако не исключено, что новая ИФНС откажет вам в возврате (зачете). Мол, куда заявление с декларацией подавали, туда и обращайтесь. К сожалению, сейчас это частая отговорка.

Важная деталь Не затягивайте с возмещением НДС, если знаете, что вскоре ваша компания сменит юридический адрес и встанет на учет в другой инспекции. Лучше добиться решения о возврате (зачете) в прежней ИФНС.

Конечно, такой отказ вы сможете оспорить в суде, и есть все шансы добиться своего. Большинство судей в подобной ситуации на стороне компании (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 22 апреля 2008 г. № 17520/07). Судьи соглашаются с тем, что НДС должна возместить налоговая инспекция по новому месту учета организации. Причем повторно подавать заявление о возврате или зачете компания не обязана. Но, увы, чтобы добиться согласия с налоговиками в этом вопросе, потребуются время и судебные издержки.

Если вы заявили возврат и инспекторы нарушают сроки, напомните им о процентах

По закону на возврат НДС в общей сложности отводится 12 дней:

7 рабочих дней на то, чтобы инспекторы приняли решение о возмещении налога, и 5 рабочих дней непосредственно на перечисление денег из Федерального казначейства (п. 2 и 8 ст. 176 Налогового кодекса РФ). Отсчитывают данный срок со дня завершения камеральной проверки. То есть когда истекли 3 месяца после того, как вы представили декларацию по НДС в инспекцию.

Если же в названные 12 дней ревизоры не уложились и деньги к вам на счет так и не поступили, за каждый последующий день инспекторы обязаны уже насчитать проценты за просрочку. И перечислить их вместе с задержанной суммой НДС. В пункте 10 статьи 176 кодекса об этом четко сказано. Формула для расчета будет такой:


Казалось бы, механизм прост, но выходит, что работает он лишь в тех идеальных случаях, когда налоговики приняли решение о возмещении НДС с первого раза по итогам проверки. И если при этом вы не забыли вместе с декларацией подать заявление на возврат.

А с какого дня считают проценты, если возместить налог из бюджета мирным путем не удалось или если вы подали заявление уже после того, как закончилась «камералка»? Кодекс об этом, увы, умалчивает. Но можем вас заверить, что на практике в любом случае отсчет ведется не ранее чем со дня подачи заявления в ИФНС. До этого момента налоговики вам вряд ли что-то начислят. И судьи с этим соглашаются (см. постановление Президиума ВАС РФ от 28 ноября 2006 г. № 9355/06). Дальше по ситуации.

Еще по этой теме Если налоговики не исполняют решение суда о возврате НДС более полугода после установленных сроков, вы также вправе заявить на компенсацию. Подробнее об этом читайте в статье «Появилась возможность получить компенсацию за медлительность судей и чиновников», опубликованной в журнале № 13, 2010.

Ситуация первая. Заявление вы подали вместе с декларацией (или хотя бы в течение трех месяцев после представления отчетности), но оспорить отказ в возмещении налога получилось только в суде. В этом случае, раз уж вы оказались в стенах правосудия, требуйте с инспекторов сумму процентов с того момента, когда они должны были бы вернуть налог в силу закона. То есть с 12-го дня после завершения «камералки». Большинство судей поддерживают именно такой подход (постановление Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2007 г. № 13584/06).

И вторая ситуация. Заявление на возврат вы подали в ИФНС за пределами трех месяцев, отведенных на проверку соответствующей декларации. Здесь уже не важно, были вы в суде или нет. При подсчете процентов ориентируйтесь на день, когда ревизоры получили от вас заявление на возврат. Чтобы снизить риск споров с налоговиками и действовать по справедливости, отсчитайте от названной даты 12 дней (точнее, 5 рабочих плюс 7 рабочих, как по закону). Если за это время инспекторы так и не вернули вам сумму НДС, можете заявлять о причитающихся с этого дня процентах. Судебная практика на вашей стороне (см. постановление ФАС Московского округа от 21 мая 2009 г. № КА-А40/4098-09).

Подчеркнем, что вам самим, по идее, не нужно подавать в ИФНС заявление насчет процентов. Но ни для кого не секрет, что ревизоры начисляют их не столь охотно. Поэтому нелишним будет напомнить о процентах, если факт просрочки очевиден.

Главное, о чем важно помнить

1. Заявление на возврат или зачет НДС из бюджета лучше сразу приложите к декларации, в которой отразили налог к возмещению.

2. Если при проверке отчетности инспекторы не нашли никаких нарушений, вернуть налог они должны в течение 12 рабочих дней со дня, когда истекли три месяца после подачи вами декларации. За просрочку с возвратом налоговики обязаны начислить проценты.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка