Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Шины: как учесть покупку, замену и списание

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как оформить дивиденды за полугодие или квартал

18 августа 2010 407 просмотров

Учредители часто не хотят дожидаться конца года, чтобы получить свою долю от прибыли. А желают, чтобы дивиденды им перечислялись каждый квартал. Иногда – и каждый месяц. Как оформить дивиденды за полугодие или квартал, И зная о том, что у компании есть прибыль, обращаются к вам с просьбой оформить все необходимые бумаги. Мы подскажем, как это сделать, не нарушив законодательства.

Если ваша компания на «упрощенке» Порядок, по которому нужно выплачивать дивиденды, един для всех компаний. Как для тех, кто уплачивает налоги по общей системе налогообложения, так и для тех, кто применяет упрощенную систему.

Требования, которые нужно соблюдать, чтобы выплачивать дивиденды

Каждая компания сама решает, как поступать с прибылью. Можно ее распределять между учредителями и выдавать в качестве дивидендов. Можно не распределять и накапливать для каких-то нужд. Можно вкладывать в развитие производства. Как распорядиться прибылью, каждый раз решает общее собрание участников или акционеров (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Распределять прибыль можно по итогам года. А можно и чаще – каждые полгода или квартал. Конечно, если в уставе общества не прописаны ограничения на столь частое использование прибыли. Если же ограничение есть, то вначале на общем собрании участников нужно принять решение внести изменения в устав. А уже потом распределять прибыль за полугодие или квартал.

Здесь еще важно учитывать такой нюанс. Порой учредители хотят получать дивиденды каждый месяц. С точки зрения законодательства это невозможно – распределять прибыль можно не чаще чем ежеквартально. Однако никто не мешает компании уже распределенные квартальные дивиденды перечислять учредителям не сразу, а по 1/3 каждый месяц.

Если у компании нет прибыли по итогам прошедшего квартала, но есть нераспределенная прибыль прошлых лет, ее можно тоже направить на выплату дивидендов. Конечно, при условии, что это не приведет компанию к такому финансовому состоянию, при котором выплата дивидендов запрещена (об этих условиях мы рассказали во врезке ниже).

Ситуации, при которых прибыль на дивиденды распределить нельзя

Участники (учредители) общества не могут принять решение распределить прибыль в свою пользу, если у компании есть:
неоплаченный уставный капитал;
задолженность по выплате действительной стоимости доли какому-либо участнику общества либо задолженность по выкупу акций у акционеров;
признаки банкротства либо эти признаки появятся после того, как участники получат прибыль;
превышение уставного и резервного капиталов над чистыми активами общества либо такое превышение появится после распределения прибыли.

Все эти ограничения прописаны в статье 29 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и в статье 43 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Сумма прибыли, которую участники общества могут распределить, определяется по данным бухгалтерского учета. А значит, компания, выплачивающая учредителям дивиденды, обязательно должна вести бухгалтерский учет, составлять баланс и Отчет о прибылях и убытках по форме № 2. Именно сумма из этой формы, приведенная по строке «Чистая прибыль отчетного периода», и может быть распределена.

Это правило относится в том числе и к компаниям, применяющим «упрощенку». Если учредители хотят получать дивиденды, «упрощенщику» необходимо вести бухучет и составлять отчетность. В налоговую инспекцию ее, правда, представлять все равно не нужно. Но информация о величине чистой прибыли из формы № 2 потребуется, когда компанию на «упрощенке», выплачивающую дивиденды, будут проверять в рамках ревизии НДФЛ и страховых взносов.

Документы, которые нужно оформить

Как оформить дивиденды за полугодие или квартал? Итак, прибыль по итогам квартала у вас есть, все необходимые условия ее распределения между участниками соблюдены. И на общем собрании учредителей принято решение выплатить дивиденды.

Тогда прежде всего нужно оформить протокол этого собрания. Обязательных требований к тому, как выписывать этот документ в ООО, законодательство не устанавливает. Как правило, нужно указать номер и дату протокола, место и дату проведения собрания, вопрос повестки дня. Протокол должен быть подписан всеми участниками.

Что касается протокола общего собрания участников акционерного общества, то его нужно оформлять в соответствии с требованиями, прописанными в статье 63 Закона № 208-ФЗ. В нем нужно указать место и время проведения общего собрания акционеров, общее количество голосов, которыми обладают владельцы голосующих акций, и количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в собрании. Также в протоколе указывают повестку дня, председателя и секретаря собрания.

Пример 1: Оформление протокола общего собрания участников ООО о выплате дивидендов

В уставе ООО «Апрель» прописано, что дивиденды компания выплачивает ежеквартально. За II квартал 2010 года чистая прибыль составила 90 000 руб. Общее собрание участников в количестве двух человек прошло 5 августа 2010 года. И единогласно было принято решение направить всю эту сумму на выплату дивидендов. По результатам собрания оформлен следующий протокол.

Протокол общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью. Обоазец

После того как протокол оформлен, нужно составить бухгалтерскую справку с расчетом причитающихся сумм. На ее основании сделайте следующие проводки:

Дебет 84
Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»
начислены дивиденды;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
начислен налог на доходы физических лиц;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» Кредит 50 (51)
выплачены дивиденды.

Выплачивать дивиденды можно из кассы. Тогда оформляются расходные кассовые ордера. Но лучше перечислять деньги с расчетного счета на личные счета участников общества. Поскольку расходование кассовой выручки на выплату дивидендов должно быть прежде согласовано с обслуживающим банком.

Налоги, которые нужно заплатить

В отличие от обычных доходов дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Если же учредителями являются нерезиденты РФ, то у них налог нужно удерживать по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 224 кодекса). Страховые взносы на дивиденды начислять не надо (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Правда, здесь важно учитывать следующее. В целях налогообложения дивидендами считаются те выплаты из прибыли, которые соответствуют долям участника. Это установлено пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. В то же время и Закон об ООО № 14-ФЗ, и Закон об ОАО № 208-ФЗ позволяют распределять прибыль не в соответствии с долями участников в уставном капитале общества, а в любом ином порядке, если это разрешено уставом и соответствующее решение приняло общее собрание участников. Так вот, если участник получает большую сумму прибыли, чем та, которая соответствует его доли, то сумма превышения в целях налогообложения дивидендами уже не является. А значит, с нее нужно удерживать НДФЛ по обычной ставке – 13 процентов (либо 30% – для нерезидентов).

Пример 2: Начисление и выплата дивидендов

Продолжим пример 1. Напомним, что 5 августа 2010 года общее собрание участников ООО «Апрель» приняло решение распределить полученную прибыль в размере 90 000 руб. и выплатить дивиденды. В этот же день бухгалтер оформила бухгалтерскую справку, в которой распределила дивиденды между участниками общества пропорционально их долям. Таким образом, Васильеву Н.П. было начислено 54 000 руб. (90 000 руб. х 60%), а Приходько А.К. – 36 000 руб. (90 000 руб. х 40%). 9 августа дивиденды были перечислены на счета учредителей. В бухгалтерском учете эти операции отражены так.

5 августа 2010 года:

Дебет 84
Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»
54 000 руб. – начислены дивиденды Васильеву Н.П.;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
4860 руб. (54 000 руб. х 9 %) – удержан НДФЛ с дивидендов Васильева Н.П.;

Дебет 84
Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»
36 000 руб. – начислены дивиденды Приходько А.К.;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3240 руб. (36 000 руб. х 9%) – удержан НДФЛ с дивидендов Приходько А.К.

Важная деталь НДФЛ нужно удерживать в тот момент, когда вы выплачиваете учредителю дивиденды.

9 августа 2010 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
8100 руб. (4860 + 3240) – перечислен НДФЛ;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» Кредит 51
45 900 руб. (54 000 – 8100) – выплачены дивиденды учредителям.

Отчетность по дивидендам, которую нужно составить

В годовой бухгалтерской отчетности дивиденды, выплаченные в течение года, показывают в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Также тот факт, что вы выплачивали дивиденды, будет виден при сопоставлении данных формы № 1 и формы № 2. В Отчете о прибылях и убытках по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» вы показываете всю сумму финансового результата. А в балансе по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – только ту часть дохода, которую не направили на выплату дивидендов или другие нужды.

Что касается декларации по налогу на прибыль, то в ней для дивидендов отведен лист 03. Однако этот лист должны представлять лишь компании, являющиеся налоговыми агентами по налогу на прибыль. То есть те, которые выплачивают дивиденды юридическим лицам (п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ).

Если же вы платите дивиденды только гражданам, то лист 03 декларации по налогу на прибыль вам заполнять не нужно. Правда, порой налоговики требуют этот лист в годовой декларации по прибыли, когда видят, что учредители получили дивиденды. А видят они это из бухгалтерской отчетности и из формы 2-НДФЛ. В ней выплаченные учредителю дивиденды и удержанный с них налог вы отражаете отдельно, так как применяется другая ставка налога – 9 процентов (или 15%). В этом случае выберете, что вам проще – спорить с налоговиками, доказывая им, что лист 03 вы заполнять не должны, либо сдать уточненную декларацию. То, что вы добавите в нее лист 03, не повлияет на итоговую сумму налога на прибыль.

Главное, о чем важно помнить

1. Информация о том, как часто учредители могут распределять прибыль, содержится в уставе общества.

2. Распределить между учредителями можно лишь ту чистую прибыль, которая отражена в бухучете.

3. Страховыми взносами дивиденды не облагаются. А НДФЛ с них нужно удерживать по ставке 9 процентов для резидентов и по ставке 15 процентов – для нерезидентов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка